【正文】 （ 16）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所分得稅處理。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 2轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠： （ 1）屬于國科發(fā)政字 [2023]300號文件所列 134家轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)，從 2023年起至 2023年底， 5年內(nèi)免征所得稅； （ 2）科研機構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建股份制企業(yè)，科研機構(gòu)所占股權(quán)達到 50%的，按政策規(guī)定期限免征所得稅； （ 3）科研機構(gòu)與工程勘探設(shè)計單位聯(lián)合其他企業(yè)組建股份制企業(yè)，科研機構(gòu)所占股權(quán)達到 50%的免征所得稅，科研機構(gòu)與工程勘探設(shè)計單位兩者股權(quán)合計達到 50%的，按工程勘探設(shè)計單位轉(zhuǎn)制政策減半征收所得稅。 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及與之有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅。 （ 4）非法出售專用發(fā)票的處理 ——一般的， 3年以下， 2——20萬元；較大的， 3——10年， 5——50萬元；巨大的， 10年以上， 5——50萬元。 C商店于提貨后 8天就全部付清 ， 享受了 10%的價格折扣 。 三、增值稅的計算（續(xù)） 應納稅額的計算： 應納稅額 =組成計稅價格 *稅率 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅 （四）含稅銷售額與不含稅銷售額的換算 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ ） （五）幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理 兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 ——分別核算；未分別核算的，從高征收。 三、增值稅的計算（續(xù)） （ 7）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 （ 2）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅但不退稅 ——屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口；外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口等等。 小規(guī)模納稅人 (1) 銷售貨物和應稅勞務只能使用普通發(fā)票； (2) 購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅； (3) 應納稅額實行簡易辦法計算 ， 即銷售額乘以征收率 。加工指受托加工貨物；修理修配指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 第六節(jié) 新一輪稅制 調(diào)整改革的主要內(nèi)容 ? 調(diào)整改革的原則； ? 調(diào)整改革的主要內(nèi)容。稅率在 D點前，稅率與稅收收入成正比例變化；超過 D點，達到 B點（稅率 100%），稅收收入降低直到零。 （三）分稅制下的稅收管理體制 自 1994年 1月 1日起，全面實施分稅制；分稅制是財政管理體制的目標模式，也是稅收管理體制改革的重要內(nèi)容。 （ 1）稅收分配的全過程是指：宏觀上，指國家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系；微觀上，指稅務機關(guān)與納稅人的征納關(guān)系。 一、稅收的原則 （一）現(xiàn)代西方稅收原則 20世紀以來，當代西方學者在前人提出的稅收理論基礎(chǔ)上，著重研究稅收對經(jīng)濟和社會的影響，提出了當代稅收的最高三原則：效率原則、公平原則、穩(wěn)定原則。 一、 什么是稅收 （一）定義； （二）認識。稅收的 “三性 ”是區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)，而不論它的名稱是否有 “稅 ”字。 二、稅收的職能 保障職能（財政）； 調(diào)節(jié)職能（經(jīng)濟）： （ 1）籌集資金； （ 2）調(diào)節(jié)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)； （ 3）調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距； （ 4）抑制通貨膨脹； （ 5）優(yōu)化投資環(huán)境。 3)表決權(quán) 。 （ 4）分設(shè)國稅局和地方稅局。 （二）所得稅改革 統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅： 1）將現(xiàn)行的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為內(nèi)資企業(yè)所得稅； 2）內(nèi)資企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率，與現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率不一致； 3）暫不統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅； 4）取消 “國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅 ”、 “國家重點能源交通建設(shè)基金 ”和 “預算調(diào)節(jié)基金 ”。 （三）作用 從財政上看，實行增值稅，能保證財政收入的普遍性、及時性、合理性和穩(wěn)定性； 從經(jīng)濟上看，實行增值稅消除了間接稅存在的重復征稅弊端，有利于生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作化發(fā)展，具有較強的經(jīng)濟適應性； 從外貿(mào)上看，實行增值稅能做到出口退稅準確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵出口產(chǎn)品的政策，提高本國產(chǎn)品的出口競爭能力。 （ 5）除經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。 2． 出口免稅但不退稅 (只免不退 ) (1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 依納稅人的核算情況選擇稅率 （ 1） 分別核算 ， 按各自稅率計稅 (2) 未分別核算 ， 從高適用稅率 2． 混合銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷 ， 只交一種稅 (1) 以經(jīng)營貨物為主 ， 交增值稅 (2) 以經(jīng)營勞務為主 ， 交營業(yè)稅 3． 兼營非應稅勞務 依納稅人的核算情況 ， 判定是分別交稅還是合并交稅 (1)分別核算 ， 分別交增值稅 、 營業(yè)稅 (2)未分別核算 ． 只交增值稅 、 不交營業(yè)稅 三、增值稅的計算（續(xù)） （ 3）納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。（見下表） 三、增值稅的計算（續(xù)） 分 類 內(nèi) 容 購進固定資產(chǎn) 這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 (1)用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務； (2)用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務； (3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務； (4)非正常損失的購進貨物； (5)非正常損失的在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務 。 B廠購進一批紀念品 ， 取得專用發(fā)票上注明的銷售額 5000元 ， 稅金 850元 。 （五）增值稅專用發(fā)票的管理 領(lǐng)購使用范圍：增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （二）征稅對象 確定征稅對象的原則： 1）必須是有合法來源的所得； 2）應納稅所得是扣除成本費用后的純收益； 3）應納稅所得必須是實物或貨幣所得； 4）應納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外所得。 1納稅人在境外遇有嚴重自然災害、戰(zhàn)爭和政治動亂等不可抗力造成的損失較大的，應取得使館等駐外機構(gòu)的證明，對其境外所得給予 1年減征或免征所得稅。 （ 8）企業(yè)在建工程發(fā)生試運行收入，并入總收入予以征稅。 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） 6）各類保險基金和統(tǒng)籌基金 ——在規(guī)定的比例內(nèi)扣除； 7）財產(chǎn)保險和運輸保險費用 ——允許扣除； 8）固定資產(chǎn)租賃費 ——經(jīng)營性租賃可以扣除，融資性租賃不得扣除； 9）壞帳損失與壞帳準備金 ——允許扣除；企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)認定確系發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損失 ——允許扣除； 10）國債利息收入 ——免稅； 11）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用 ——凡當年發(fā)生的費用比上年實際發(fā)生額增長達到 10%以上（含 10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)批準，可再按其實際發(fā)生額的 50%直接抵扣當年的應納稅所得額；增長未達到 10%以上，不得再加計扣除；盈利性得企業(yè)研發(fā)費用比上年增長達到 10%以上，其實際發(fā)生額得 50%，若大于當年得應納稅所得額。 （ 5）金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于征稅范圍。 1對納稅人財政預算管理的 12項政府性基金（收費）（養(yǎng)路費、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費），免征企業(yè)所得稅。 獨立核算的條件： 1）在工商行政管理部門辦理工商登記； 2）有權(quán)與其他單位簽訂合同； 3）在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶； 4）獨立建立帳簿，編制財務會計報表； 5）獨立計算盈虧。 納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起 15日內(nèi)繳納稅款；納稅人出口適用零稅率的貨物，可按月向稅務機關(guān)辦理該項貨物的退稅。 A商場尚未付款。（見下表） 三、增值稅的計算（續(xù)） ① 以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 ?；旌箱N售行為同理（見下表）。 退稅 ——主要針對出口貨物（具體見下表） 基本政策 適用的企業(yè) 適用的貨物 1． 出口免稅并退稅 (又免又退 ) (1)生產(chǎn)企業(yè) (2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) (3)特定企業(yè) (1)生產(chǎn)企業(yè)：自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 3）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 收入型：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊額，以國民收入為課稅依據(jù)。 （二）原則 有利于加強中央的宏觀調(diào)控能力； 有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)共同富裕； 體現(xiàn)公平稅負，促進平等競爭； 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進國民經(jīng)濟整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展； 簡化、規(guī)范稅制。 ? 中央政府與地方政府共享收入主要包括： 1） 增值稅 （ 不含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分 ） （ 75％ 、 25％ ） ； 2） 營業(yè)稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 3） 企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部 、 各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分中央和地方政府按60％ 與 40％ 的比例分享； 4） 個人所得稅：除儲蓄存款利息所得個人所得稅外 ， 其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同； 5） 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 6） 城市建設(shè)維護稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府；7） 印花稅：證券交易印花稅收入的 94％ 歸中央政府 ， 其余 6％ 和其他印花稅收入歸地方政府 。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)與稅收管理權(quán)。又稱 “人為穩(wěn)定器 ”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟運行的不同時期，相應采取靈活多變的稅收政策措施，以消除經(jīng)濟波動，穩(wěn)定經(jīng)濟增長。 需求分擔 勞務報酬 經(jīng)濟調(diào)節(jié) 三、稅收的基本特征 ? 強制性 （國家憑借政治權(quán)力， 通過法律形式征收）； ? 無償性 （即不具有直接償還性）； ? 固定性 （稅種、稅率以法律形式規(guī)定，并保持相對穩(wěn)定）。在奴隸社會、封建社會、資本主義社會和社會主義社會都始終存在，隨著社會的發(fā)展而發(fā)展，其在社會經(jīng)濟生活中的地位也日益重要和突出。 公平原則 公平原則包括橫向公平和縱向公平，橫向公平是指凡有相同能力的人應納相同的稅收；縱向公平是指納稅年；能力不同的人應納不同的稅收。 （二）稅收管理的內(nèi)容 ? 制度管理：稅務機關(guān)通過制定稅收制度對稅收全過程的管理，它包括稅收法律、法規(guī)、會計、統(tǒng)計等管理制度。 分稅制的主要內(nèi)容： （三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)） 分稅制具體有四項內(nèi)容： （ 1）合理劃分中央和地方政府的事權(quán)范圍。 0 稅收 收入 稅 率 F E D B 稅制的基本要素（續(xù)） （六）納稅環(huán)節(jié) 指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)、批發(fā)、銷售到消費的運轉(zhuǎn)過