【正文】 公平原則 公平原則包括橫向公平和縱向公平，橫向公平是指凡有相同能力的人應納相同的稅收；縱向公平是指納稅年；能力不同的人應納不同的稅收。 第二節(jié) 稅收的分類與結構 ? 稅收的分類； ? 稅收的結構。在奴隸社會、封建社會、資本主義社會和社會主義社會都始終存在，隨著社會的發(fā)展而發(fā)展，其在社會經(jīng)濟生活中的地位也日益重要和突出。 第一節(jié) 稅收的概念與特征 ? 什么是稅收； ? 稅收存在的理論依據(jù)； ? 稅收的特征。 需求分擔 勞務報酬 經(jīng)濟調(diào)節(jié) 三、稅收的基本特征 ? 強制性 （國家憑借政治權力， 通過法律形式征收）； ? 無償性 （即不具有直接償還性）； ? 固定性 （稅種、稅率以法律形式規(guī)定，并保持相對穩(wěn)定）。近幾年具體情況是：增（ 40%）、營（ 20%）、 消（10%）、企所（ 10%）、個所（ 5%）； 第三節(jié) 稅收的原則與職能 ? 稅收的原則； ? 稅收的職能； ? 稅收的效應。又稱 “人為穩(wěn)定器 ”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟運行的不同時期，相應采取靈活多變的稅收政策措施，以消除經(jīng)濟波動，穩(wěn)定經(jīng)濟增長。 （一）什么是稅收管理 ? 基本概念：主管稅收工作的職能部門，代表國家對稅收分配的全過程所進行的計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作，旨在保證財政收入及時足額入庫，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。稅收管理權限包括稅收立法權與稅收管理權。 “分級管理 ”是解決分權方面的問題，在不違反中央統(tǒng)一領導的前提下，地方可根據(jù)具體情況，決定地方性的稅收立法、稅種的開征與停征等事項 。 ? 中央政府與地方政府共享收入主要包括： 1） 增值稅 （ 不含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分 ） （ 75％ 、 25％ ） ； 2） 營業(yè)稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 3） 企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部 、 各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分中央和地方政府按60％ 與 40％ 的比例分享； 4） 個人所得稅：除儲蓄存款利息所得個人所得稅外 ， 其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同； 5） 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 6） 城市建設維護稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府；7） 印花稅：證券交易印花稅收入的 94％ 歸中央政府 ， 其余 6％ 和其他印花稅收入歸地方政府 。 （四）稅目 征稅項目的具體化，確定稅目的基本方法有列舉法、概括法、演繹法； 稅制的基本要素（續(xù)） （五）稅率 定義：應納稅額與計稅依據(jù)之比； 形式： 比例稅率 ——單一、差別、幅度比例稅率； 累進稅率 ——全額累進、超額累進、超率累進稅率； 定額稅率 ——幅度、分類分級、地區(qū)差別稅率； 稅制的基本要素（續(xù)） （ 五）稅率 稅率與稅收收入 ——拉弗曲線（美國供給學派、圖中的陰影部分為拉弗禁區(qū)） 拉弗曲線證明 ： 1）高稅率不一定帶來高收入。 （二）原則 有利于加強中央的宏觀調(diào)控能力； 有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)共同富裕； 體現(xiàn)公平稅負，促進平等競爭； 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結構的有效調(diào)整，促進國民經(jīng)濟整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展； 簡化、規(guī)范稅制。 四、 1994年稅制的主要特點 ? 統(tǒng)一了稅法； ? 簡化了稅制； ? 公平了稅負； ? 拓寬了稅基； ? 調(diào)整了稅權； ? 規(guī)范了分配方式； ? 理順了分配關系； ? 強化了稅收管理。 收入型：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊額，以國民收入為課稅依據(jù)。 提供的加工、修理修配勞務。 二、增值稅的構成要素（續(xù)） （ 3）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 二、增值稅的構成要素（續(xù)） 認定標準 納 稅 人 生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務的納稅人 ， 或以其為主 ， 并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應稅銷售額在 100萬元以下 年應稅銷售額在180萬元以下 一般納稅人 年應稅銷售額在 100萬元以上 年應稅銷售額在180萬元以上 二、增值稅的構成要素（續(xù)） 一般納稅人 (1) 銷售或提供應稅勞務可以使用增值稅專用發(fā)票； (2) 購進貨物和應稅勞務實行稅款抵扣制度； (3) 計稅方法是當期銷項稅額減當期進項稅額。 退稅 ——主要針對出口貨物（具體見下表） 基本政策 適用的企業(yè) 適用的貨物 1． 出口免稅并退稅 (又免又退 ) (1)生產(chǎn)企業(yè) (2)有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè) (3)特定企業(yè) (1)生產(chǎn)企業(yè)：自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。 二、增值稅的構成要素（續(xù)） （ 1）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅并退稅 ——生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物等等?；旌箱N售行為同理（見下表）。 現(xiàn)金 折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售 折讓 也發(fā)生在銷貨之后 ， 作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種 、 質(zhì)量問題而給予購買方的補償 ， 是原銷售額的減少 ， 折讓額可以從銷售額中減除 。（見下表） 三、增值稅的計算（續(xù)） ① 以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 三、增值稅的計算（續(xù)） 貨款結算方式 增值稅納稅義務發(fā)生時間 ① 直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù) ， 并將提貨單交給買方的當天 (不論貨物是否發(fā)出 ) ② 托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 (不論貨款是否收到 ) ③ 賒銷和分期收款方式銷售貨物 按合同約定的收款日期的當天 ④ 預收貸款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當天 ⑤ 委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位銷售的代銷清單的當天 ⑥ 銷售應稅勞務 提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天 ⑦ 發(fā)生視同銷售貨物行為中第 (3)至 (8)項的 貨物移送當天 三、增值稅的計算（續(xù)） （二）小規(guī)模納稅人增值稅的計算 應納稅額 =銷售額 *征收率（ 6%或 4%） （三）進口貨物應納稅額的計算 征稅范圍 —申報進入中華人民共和國海關境內(nèi)的貨物； 納稅人 —進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人； 適用稅率： （ 1）進口糧油、 “水 ”和 “氣 ”、圖書報刊雜志、飼料化肥農(nóng)藥農(nóng)機農(nóng)膜等為 13% （ 2）其余的進口貨物為 17%。 A商場尚未付款。 如果提前 10天付款給予 10%的折扣；晚付款一天則加收全部貨款的 15%。 納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起 15日內(nèi)繳納稅款；納稅人出口適用零稅率的貨物，可按月向稅務機關辦理該項貨物的退稅。 （ 3）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的處理 ——一般的， 3年以下， 2——20萬元；較大的， 3——10年， 5——50萬元；巨大的， 10年以上， 5——50萬元；特別巨大的，無期或死刑。 獨立核算的條件： 1）在工商行政管理部門辦理工商登記； 2）有權與其他單位簽訂合同； 3）在銀行開設結算帳戶； 4）獨立建立帳簿，編制財務會計報表； 5）獨立計算盈虧。 在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務部門批準后，減征或免征所得稅 3年。 1對納稅人財政預算管理的 12項政府性基金（收費）（養(yǎng)路費、鐵路建設基金、電力建設基金、三峽工程建設基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設基金、民航基礎設施建設基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、港口建設費、市話初裝基金、民航機場管理建設費），免征企業(yè)所得稅。 西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠： （ 1）對設在西部地區(qū)（渝、川、黔、滇、藏、陜、甘、寧、青、新、蒙、桂以及湘西土家族苗族自治州、恩施土家族苗族自治州、延邊朝鮮族自治州）國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在 2023年至 2023年期間，減按 15%的稅率征收所得稅； （ 2）經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征所得稅，凡減免稅款涉及中央收入 100萬元（含 100萬元）以上的，需報國家稅務總局批準； （ 3）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其項目收入占企業(yè)總收入 70%以上的內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。 （ 5）金融機構代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于征稅范圍。 （ 15）新股申購凍結資金中簽的利息收入，不征收所得稅；未中簽的利息收入征收所得稅。 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） 6）各類保險基金和統(tǒng)籌基金 ——在規(guī)定的比例內(nèi)扣除； 7）財產(chǎn)保險和運輸保險費用 ——允許扣除； 8）固定資產(chǎn)租賃費 ——經(jīng)營性租賃可以扣除，融資性租賃不得扣除； 9）壞帳損失與壞帳準備金 ——允許扣除；企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)認定確系發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損失 ——允許扣除； 10）國債利息收入 ——免稅； 11）新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用 ——凡當年發(fā)生的費用比上年實際發(fā)生額增長達到 10%以上（含 10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)批準，可再按其實際發(fā)生額的 50%直接抵扣當年的應納稅所得額；增長未達到 10%以上，不得再加計扣除；盈利性得企業(yè)研發(fā)費用比上年增長達到 10%以上，其實際發(fā)生額得 50%，若大于當年得應納稅所得額。 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） （ 17）企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減當期收入。 （ 8）企業(yè)在建工程發(fā)生試運行收入，并入總收入予以征稅。 2技術改造國產(chǎn)設備投資的優(yōu)惠：對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的 40%，可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免等等。 1納稅人在境外遇有嚴重自然災害、戰(zhàn)爭和政治動亂等不可抗力造成的損失較大的，應取得使館等駐外機構的證明，對其境外所得給予 1年減征或免征所得稅。 企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅 1年。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （二）征稅對象 確定征稅對象的原則： 1）必須是有合法來源的所得； 2）應納稅所得是扣除成本費用后的純收益； 3）應納稅所得必須是實物或貨幣所得； 4）應納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外所得。 （ 5）非法購買、購買偽造的專用發(fā)票的處理 ——5年以下， 2——10萬元。 （五）增值稅專用發(fā)票的管理 領購使用范圍：增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。 A商場與 C商店以物易物一批商品 ， 不含稅價 60萬元 ， 手續(xù)已完清； B企業(yè)從 A商場采用以舊換新方式取得一批商品 ， 舊商品作價 30萬元 ， 同樣的新商品作價 50萬元 ， 均為不含稅價