【文章內(nèi)容簡介】 5000（ 2500000 17％） 貸：應收賬款 2925000 借：壞賬準備 146250（ 2925000 5％） 貸：以前年度損益調(diào)整 146250 借：庫存商品 2023000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本） 2023000 借：應交稅金 —— 應交消費稅 250000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整消費稅） 250000 借：應交稅金 —— 應交所得稅 [（ 2500000－ 2023000－ 146250－ 250000） 33％ ] 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用） 結轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 稅法方面，對 2023年度應調(diào)減應納所得稅額。 例 7： 在例 6中，如果乙公司于 2023年 3月 10日退回全部商品及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。則相關的會計分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入）2500000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 425000（ 2500000 17％） 貸：應收賬款 2925000 借：壞賬準備 146250（ 2925000 5％） 貸：以前年度損益調(diào)整 146250 借：庫存商品 2023000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本）2023000 借：應交稅金 —— 應交消費稅 250000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整消費稅） 250000 對于所得稅費用的計量則應分別以下情況處理： 概念界定： 應付稅款法：將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用。其特點是本期的所得稅費用等于按本期應納稅所得與適用稅率計算的應交所得稅。該方法不確認時間性差異對所得稅影響金額，時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額確認為本期的所得稅費用或抵減本期所得稅費用。 根據(jù)此規(guī)定，例 7中，在以上賬務處理的基礎上，無需再作調(diào)整所得稅費用的處理，直接結轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，會計分錄為： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 103750 貸：以前年度損益調(diào)整 103750 概念界定： 納稅影響會計法：將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。其特點是確認時間性差異對所得稅的影響，并將確認的時間性差異對所得稅的影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。 根據(jù)此規(guī)定，例 7中甲公司在以上賬務處理的基礎上，對 2023年度的所得稅費用進行調(diào)整，其會計分錄為： 借：遞延稅款 [（ 2500000－ 2023000－146250－ 250000） 33％ ] 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用） 結轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 如果例 7中甲公司 2023年度實現(xiàn)利潤總額 1000萬元，則應按照 10000000－（ 2500000－2023000－ 146250－ 250000）＝ 9896250作為2023年度應納稅所得額，應交所得稅為9896250 33％＝ 。 如果采用應付稅款法， 2023年度所得稅費用的會計分錄為： 借：所得稅 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 如果采用納稅影響會計法，則 2023年度所得稅費用的賬務處理為： 借：所得稅 3300000 貸：遞延稅款 [（ 2500000－ 2023000－ 146250－ 250000） 33％ ] 應交稅金－應交所得稅 （ 9896250 33％） 四、問：企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備應如何進行納稅調(diào)整？ ? 目前，只有壞賬準備金、商品削價準備金、金融企業(yè)的呆賬準備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。 概念界定 可抵減時間性差異：指未來可以從應納稅所得中扣除的時間性差異。企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按會計制度應當確認為當期費用或損失，但按稅法規(guī)定需待以后期間從應稅所得中扣減。企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當于以后期間確認收益，但按照稅法的規(guī)定需計入當期應稅所得。 稅法規(guī)定，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價準備或減值準備，盡管在提取年度稅前不允許扣除，但在企業(yè)資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，在實際發(fā)生年度是允許扣除的，由此而產(chǎn)生的差異是可抵減時間性差異。本年計提的各項準備，除稅法規(guī)定允許扣除的準備外，均應調(diào)增應納稅所得額。 例 8（稅法規(guī)定有計提比例的）：某工業(yè)企業(yè)2023年末應收賬款余額為 1000萬元，企業(yè)根據(jù)需要提取壞賬準備比例為 1%，上年壞賬準備年末余額為 0。 2023年末企業(yè)提取壞賬準備 =1000 1%=10萬元； ? 會計處理： 借：管理費用 —— 計提的壞賬準備 10萬元 貸：壞賬準備 10萬元 但稅法允許稅前扣除的壞賬準備 =1000 5‰ =5萬元 2023年末，企業(yè)在納稅申報時應調(diào)增應納稅所得額 5萬元（ 10－ 5）。 例 9（稅法全額不允許稅前扣除的）： 某公司 2023年 12月 26日購入一臺行政部門使用的不需要安裝的設備，價值為 100萬元，款項以銀行存款支付，預計使用年限為 5年，凈殘值為 5萬元，采用直線法計提折舊。 2023年 12月 30日，公司在檢查時發(fā)現(xiàn)，該設備有可能發(fā)生減值，預計未來可收回金額為 41萬元。 該設備 202 2023年每年計提折舊 =（ 100－ 5） /5=19萬元。 2023年末賬面凈值 =100－ 2 19=62萬元，而預計可收回金額為 41萬元，應計提減值準備21萬元（ 62－ 41）。 會計處理： 借：營業(yè)外支出 —— 計提的固定資產(chǎn)減值準備 21萬元 貸：固定資產(chǎn)減值準備 21萬元 ? 稅法只對壞賬準備金、商品削價準備金、金融企業(yè)的呆賬準備金允許按規(guī)定的比例在稅前扣除，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取除上述三項之外的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。故本年計提的 21萬元的減值準備，企業(yè)應在 2023年末納稅申報時調(diào)增應納稅所得額。 假定例 9中公司不存在其它納稅調(diào)整事項，2023年末的會計利潤為 100萬元，所得稅稅率為 33%。 如果采用應付稅款法： 2023年的應交所得稅 =（ 100+21） 33%=元 會計處理： 借：所得稅 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 如果采用納稅影響會計法： 2023年的遞延稅款 =21 33%= 2023年的應交所得稅 =（ 100+21） 33%=元 會計處理： 借：遞延稅款 所得稅 33萬元 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 例 9中，假設 2023年末計提減值準備后，預計凈殘值仍為 5萬元。則 202 2023年會計上計提折舊 =（ 41－ 5） /3=12萬元； 會計處理： 借：管理費用 12萬元 貸：累計折舊 12萬元 ? 而按稅法規(guī)定，提取的減值準備在 2023年申報納稅時，已調(diào)增當年的應納稅所得額，所以稅法上應按提取減值準備前的賬面價值 62萬元確認應計提的折舊，折舊額 =（ 62－ 5） /3=19萬元。由于稅法上允許扣除的折舊大于會計上計提的折舊，故 202 2023年各調(diào)減應納稅所得額 7萬元（ 19－ 12）。 假定例 9中該公司不存在其它納稅調(diào)整事項，2023年末的會計利潤為 57萬元，所得稅率為33%。 則 2023年應申報的應納稅所得額 =57－ 7=50萬元。 如果采用應付稅款法核算： 2023年的應交所得稅 =50 33%= 會計處理： 借：所得稅 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 元 如果采用納稅影響會計法核算： 由于計提折舊而產(chǎn)生的 7萬元的差異屬于應納稅的時間性差異，即在未來增加應納稅所得額的時間性差異。 2023年的應交所得稅 =50 33%= 2023年的遞延稅款 =(19－ 12) 33%= 2023年的所得稅費用 =－ (12－ 19) 33%= 會計處理： 借：所得稅 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 遞延稅款 萬元 假定例 9中該公司不存在其它納稅調(diào)整事項（不考慮由于折舊而引起的差異），2023年末的會計利潤為 35萬元，所得稅率為 33%。 2023年末，該設備的會計賬面價值 =41－ 12 2=17萬元。而預計可收回金額為 27萬元， 27－ 17=10萬元，應沖回已計提的固定資產(chǎn)減值準備 10萬元。 會計處理： 借：固定資產(chǎn)減值準備 10萬元 貸：營