丁柏木商業(yè)銀行動態(tài)撥備制度研究(司振強)(編輯修改稿)
2025-03-16 16:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 限（激活機制）就要計算周期撥備 (Cyclical Provisions)。 23 三、動態(tài)撥備國際實踐 周期性撥備計提的激活機制為：（ 1）過去 30月GDP年增長率水平從 5％以下提高到了一個高于 5％的水平；（ 2）當(dāng) GDP年增長率高于 5％情況下，過去 12月 GDP年增長率同比提高 2個百分點。 周期性撥備停止計提機制為：（ 1）周期撥備激活后，如果過去 30月 GDP年增長率水平從一個高于 5％的水平降低到了 5％以下；（ 2）周期撥備激活后，如果過去 12月的 GDP增長率下降 4個百分點。 24 三、動態(tài)撥備國際實踐 （六）澳大利亞撥備 ? 專項準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備覆蓋已經(jīng)存在和預(yù)計未來信用損失，包括已發(fā)生損失、已發(fā)生尚未報告、未來預(yù)期但不確定的損失。 ? 一般準(zhǔn)備應(yīng)覆蓋貸款組合預(yù)期未來尚未確定的、在整個存續(xù)期間的損失。反映至少一個完整信貸周期的信用風(fēng)險暴露水平。 ? 組合準(zhǔn)備被分類到專項準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備，標(biāo)準(zhǔn)：損失是否確定。 ? 會計報表應(yīng)披露一般準(zhǔn)備；如果一般準(zhǔn)備沒有反映在會計報表中，應(yīng)從一級資本中扣除。 ? 一般準(zhǔn)備可以高級二級資本（ Upper tier2），標(biāo)準(zhǔn)法下不得超過加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn) %，內(nèi)部評級法下不得到過無違約信用風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)的 %。剩余部分可計入一級資本。 25 四、中國動態(tài)撥備的實踐 （ 一 ） 中國撥備發(fā)展進程 : ? 1988年，《關(guān)于國家專業(yè)銀行建立貸款呆賬準(zhǔn)備金的暫行規(guī)定》（財商字 [1988]277號）專業(yè)銀行建立呆賬準(zhǔn)備金制度；呆賬準(zhǔn)備金的計提比例按不同行業(yè)、不同性質(zhì)的貸款來確定。 ? 1993年，《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》關(guān)于呆賬準(zhǔn)備的規(guī)定是：呆賬準(zhǔn)備金自 1993年起按企業(yè)年初放款余額的 6‰ 全額提取，從1994年起每年增加 1‰ ，直至歷年結(jié)轉(zhuǎn)的呆賬準(zhǔn)備金余額達到年初放款余額的 1%為止。從達到 1%的年度起，呆賬準(zhǔn)備金改按年初 放款 余額的 1%實行差額提取。 ? 1996年，財政部規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備改為按年初貸款余額的 1%差額提取。 ? 1998年，財政部發(fā)布了《關(guān)于修改金融機構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)備金提取辦法的通知》（財商字 [1998]302號），規(guī)定呆賬準(zhǔn)備金按本年年末（原為年初）貸款余額的 1％實行差額提取。 26 四、中國動態(tài)撥備的實踐 ：會計標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)基本一致 ? 2023年，財政部出臺了《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法》（財金 [2023]127號），放寬了呆賬認定條件；提高了呆賬準(zhǔn)備金的提取比例，由原來“按本年末貸款余額 1%差額提取”改為“金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險的大小，自主決定呆賬準(zhǔn)備的計提比例；擴大呆賬準(zhǔn)備金提取范圍，同業(yè)拆借可以提取準(zhǔn)備。 ? 《金融企業(yè)會計制度》（財會〔 2023〕 49號）貸款減值準(zhǔn)備包括專 項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，專項準(zhǔn)備以五級分類為基礎(chǔ)，稅后利潤中提取一般準(zhǔn)備。 27 四、中國動態(tài)撥備的實踐 ? 《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》（銀發(fā)〔 2023〕 98號）專項準(zhǔn)備根據(jù)五級分類后四類按 2%、 25%、 50%、 100%的比例計提，次級和可疑類可上下浮動 20%。一般準(zhǔn)備不得低于貸款余額的 1%計入附屬資本，如何進行會計處理并沒有明確，一般在成本中列支，貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一提取。 ? 《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》（財金〔 2023〕 49號），除專項外，一般準(zhǔn)備按照一定比例從凈利潤中提取、用于彌補尚未識別的可能性損失，不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的 1%。由金融企業(yè)總行統(tǒng)一計提和管理。 ? 《關(guān)于農(nóng)村信用社 2023年度會計決算工作指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)〔 2023〕 81號 ），未實行貸款五級分類管理的農(nóng)村信用社，可按照正常貸款 1%、逾期貸款 2%、呆滯貸款 25%、呆賬貸款 100%的比例提取貸款損失準(zhǔn)備 28 四、中國動態(tài)撥備的實踐 ? 《財政部關(guān)于呆賬準(zhǔn)備提取有關(guān)問題的通知》（財金〔 2023〕90號文），對正常貸款提取的準(zhǔn)備不具有一般準(zhǔn)備的性質(zhì)。一般準(zhǔn)備不得僅對貸款余額提取，也不得以扣除貸款已經(jīng)計提的準(zhǔn)備后的資產(chǎn)余額作為提取一般準(zhǔn)備的基數(shù)。一般準(zhǔn)備應(yīng)在 3年左右的時間提足，最長不超過 5年。 ? 《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》財政部令 2023年第 42號、《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則 ——實施指南 》（財金〔 2023〕 23號）要求計提一般準(zhǔn)備，銀行業(yè)不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的 1%。 從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè) ,應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的 5%提取信托賠償準(zhǔn)備金 ,用于彌補虧損 ,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。信托賠償準(zhǔn)備金累計總額達到公司注冊資本的 20%時 ,可不再提取。 29 四、中國動態(tài)撥備的實踐 從事金融租賃業(yè)務(wù)的金融企業(yè) ,應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的 1%提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備金 ,用于彌補虧損 ,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。 屬于財務(wù)公司性質(zhì)的金融企業(yè) ,應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的 1%提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備金 ,用于彌補虧損 ,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。 ? 財政部 2023年 2月 15日頒布了新的會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同。其中 CAS22要求根據(jù)已發(fā)生損失模型計提撥備，資產(chǎn)負債表日有表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)時，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。 具體模型： DCF 貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型 。 MM 遷移模型 。RR 滾動率模型 30 四、中國動態(tài)撥備的實踐 單筆計提方法 （ Individually assessed) ? 針對有客觀減值證據(jù)且金額重大的授信資產(chǎn)（單筆或整戶金額在一定金額以上的減值貸款），采用 DCF方法計提減值準(zhǔn)備 組合計提方法 （ collectivelly assessed): ? 采用 MM方法計提減值準(zhǔn)備 ? 有客觀減值證據(jù)但金額 不重大的授信資產(chǎn)，包括單筆或整戶金額在一定金額以下的公司貸款以及全部零售不良貸款； ? 無客觀減值證據(jù)但存在減值可能或具有類似信用風(fēng)險特征的貸款，包括正常公司貸款和零售貸款 （含銀行卡透支）； ? 所有零售貸款按一個完整的組合，
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