丁柏木商業(yè)銀行動態(tài)撥備制度研究(司振強(qiáng))-全文預(yù)覽
【正文】 32 （二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提：會計(jì)準(zhǔn)則要求 1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號》貸款及減值準(zhǔn)備計(jì)提核算方法 ? 貸款價(jià)值按照攤余成本法核算 ? 攤余成本 =貸款未來預(yù)期可收回的本金和利息按照實(shí)際利率折現(xiàn)的價(jià)值。 ? 財(cái)政部 2023年 2月 15日頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。 從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè) ,應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 5%提取信托賠償準(zhǔn)備金 ,用于彌補(bǔ)虧損 ,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。 ? 《關(guān)于農(nóng)村信用社 2023年度會計(jì)決算工作指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)〔 2023〕 81號 ），未實(shí)行貸款五級分類管理的農(nóng)村信用社，可按照正常貸款 1%、逾期貸款 2%、呆滯貸款 25%、呆賬貸款 100%的比例提取貸款損失準(zhǔn)備 28 四、中國動態(tài)撥備的實(shí)踐 ? 《財(cái)政部關(guān)于呆賬準(zhǔn)備提取有關(guān)問題的通知》（財(cái)金〔 2023〕90號文），對正常貸款提取的準(zhǔn)備不具有一般準(zhǔn)備的性質(zhì)。 27 四、中國動態(tài)撥備的實(shí)踐 ? 《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》（銀發(fā)〔 2023〕 98號）專項(xiàng)準(zhǔn)備根據(jù)五級分類后四類按 2%、 25%、 50%、 100%的比例計(jì)提，次級和可疑類可上下浮動 20%。 ? 1996年，財(cái)政部規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備改為按年初貸款余額的 1%差額提取。剩余部分可計(jì)入一級資本。反映至少一個(gè)完整信貸周期的信用風(fēng)險(xiǎn)暴露水平。 23 三、動態(tài)撥備國際實(shí)踐 周期性撥備計(jì)提的激活機(jī)制為：（ 1）過去 30月GDP年增長率水平從 5％以下提高到了一個(gè)高于 5％的水平；（ 2）當(dāng) GDP年增長率高于 5％情況下，過去 12月 GDP年增長率同比提高 2個(gè)百分點(diǎn)。 監(jiān)管者有權(quán)決定銀行何時(shí)運(yùn)用逆周期撥備來彌補(bǔ)在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期單項(xiàng)撥備的不足。 19 三、動態(tài)撥備國際實(shí)踐 2023年主要國家的撥備覆蓋率指標(biāo) 20 三、動態(tài)撥備國際實(shí)踐 （四）哥倫比亞模型 discretionary Mechanism 哥倫比亞銀行業(yè)從 2023年起實(shí)施動態(tài)撥備 。 1．無風(fēng)險(xiǎn)（ 0％）：對公共部門的貸款； 2．低風(fēng)險(xiǎn)（ ％）：貸款的風(fēng)險(xiǎn)暴露低于抵押物資產(chǎn)價(jià)值的 80％，同時(shí)借款人長期債券評級至少為 A； 3．中低風(fēng)險(xiǎn)（ ％）：金融租賃和其他擔(dān)保貸款； 4．中等風(fēng)險(xiǎn)（ ％）：其它各類中沒有涉及的貸款； 5．中高風(fēng)險(xiǎn)（ 1％）：購買耐用消費(fèi)品的個(gè)人信貸； 、 6．高風(fēng)險(xiǎn)（ ％）：信用卡、經(jīng)常賬戶透支。要求銀行運(yùn)用自己內(nèi)部積累的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來確定貸款潛在損失，這要求該系統(tǒng)必須與銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和管理進(jìn)行有效融合，必須運(yùn)用銀行至少一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)周期的歷史數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)需要銀行監(jiān)管部門認(rèn)可。 14 三、動態(tài)撥備國際實(shí)踐 15 三、動態(tài)撥備國際實(shí)踐 （三）西班牙動態(tài)撥備模型 rule based ? 原始模型：在原有一般準(zhǔn)備和專項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，根據(jù)貸款潛在損失（貸款乘以風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)）與專項(xiàng)撥備的差額增提一個(gè)統(tǒng)計(jì)撥備并計(jì)入當(dāng)期損益。西班牙銀行的經(jīng)歷對動態(tài)撥備提出懷疑。親周期性的存在不利于經(jīng)濟(jì)金融的平穩(wěn)健康發(fā)展，會加劇經(jīng)濟(jì)周期性波動。貸款損失不經(jīng)常發(fā)生變動 根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期貸款損失數(shù)據(jù)，對貸款潛在損失進(jìn)行估計(jì)并計(jì)提撥備。 6．在會計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立制定過程中提高 審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu) 和新興市場等利益相關(guān)者的參與程度。 2．通過結(jié)合 更廣泛的信用信息 ，加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備確認(rèn)的會計(jì)處理。 BaselⅡ ，降低或剔除不利于建立貸款損失準(zhǔn)備的限制性 規(guī)定。這會導(dǎo)致： ? 損失發(fā)生前利息收入被高估 ? 僅關(guān)注不良貸款風(fēng)險(xiǎn)，對正常貸款潛在風(fēng)險(xiǎn)的考慮較少 ? 無法儲備充分的撥備以吸收危急時(shí)刻產(chǎn)生的貸款損失 ? 對盈利、信貸能力及行為都會產(chǎn)生親周期性影響 6 二、發(fā)展動態(tài)撥備的背景 （二）導(dǎo)火索：金融危機(jī) ? 在非活躍交易和非流動性情況下，市場價(jià)格無法充分代表公允價(jià)值，會計(jì)準(zhǔn)則無法為該情況公允價(jià)值確定提供有效的指導(dǎo)；公允價(jià)值具有的親周期性加速了金融危機(jī)的發(fā)生。 ： ? 撥備主要抵御信用風(fēng)險(xiǎn)，資本抵御全面風(fēng)險(xiǎn) ? 抵御風(fēng)險(xiǎn)的順序不同：撥備在先，資本在后 ? 對于風(fēng)險(xiǎn)的意義不同：預(yù)期損失，非預(yù)期損失 ? 規(guī)則制定主體不同：會計(jì)準(zhǔn)則制定者，巴塞爾委員會。 ? 巴塞爾新資本協(xié)議：標(biāo)準(zhǔn)法、內(nèi)部評級法：預(yù)期損失（ Expected Loss， EL）、非預(yù)期損失（ Unexpected Loss），撥備和資本分別抵御預(yù)期損失和非預(yù)期損失。 ? 動態(tài)撥備屬于前瞻性撥備 （三）撥備觀念 財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)則 —— 金融監(jiān)管規(guī)則；微觀層面 —— 宏觀層面 3 一、關(guān)于撥備 （四）撥備理念的發(fā)展 ? 會計(jì)準(zhǔn)則對撥備的要求基于“資產(chǎn)”的定義，首要特征就是必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。 （二）撥備的種類： ? 回顧式撥備（ BackwardLooking provisioning）：已發(fā)生損失模型 ? 前瞻性撥備（ ForwardLooking Provisioning）：已發(fā)生損失模型也包含一部分，巴 ⅡEL ，動態(tài)撥備，澳大利亞撥備， IASB預(yù)期損失模型、中國撥備覆蓋率要求、撥備率要求和稅后利潤中一般準(zhǔn)備（計(jì)入核心資本）。內(nèi)部評級法下超額損失準(zhǔn)備不得超過內(nèi)部評級法下信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的 %。 4 一、關(guān)于撥備 （五）撥備與資本的關(guān)系 ：撥備是計(jì)算資本的前提和基礎(chǔ) ：都可用來抵御銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn) 撥備與巴 Ⅲ 關(guān)系密切：是提高微觀穩(wěn)健性、應(yīng)對系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)重 要措施。主要的缺陷在于該模型只允許當(dāng)有貸款已發(fā)生損失的客觀證 據(jù)時(shí)才允許確認(rèn)貸款損失。既能夠緩解已發(fā)生損失模型的親周期性，也有助于滿足 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者透明度需求。在 2023年年底之前完成 以下目標(biāo)： 1．降低金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的 復(fù)雜性 。 5．在形成一套 全球統(tǒng)一高質(zhì)量 會計(jì)準(zhǔn)則的工作中取得重大進(jìn)展。 8
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