【正文】 行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》（銀發(fā)〔 2023〕 98號）專項準(zhǔn)備根據(jù)五級分類后四類按 2%、 25%、 50%、 100%的比例計提，次級和可疑類可上下浮動 20%。剩余部分可計入一級資本。 23 三、動態(tài)撥備國際實踐 周期性撥備計提的激活機制為：（ 1）過去 30月GDP年增長率水平從 5％以下提高到了一個高于 5％的水平；（ 2）當(dāng) GDP年增長率高于 5％情況下，過去 12月 GDP年增長率同比提高 2個百分點。 19 三、動態(tài)撥備國際實踐 2023年主要國家的撥備覆蓋率指標(biāo) 20 三、動態(tài)撥備國際實踐 （四）哥倫比亞模型 discretionary Mechanism 哥倫比亞銀行業(yè)從 2023年起實施動態(tài)撥備 。要求銀行運用自己內(nèi)部積累的經(jīng)驗數(shù)據(jù)來確定貸款潛在損失，這要求該系統(tǒng)必須與銀行內(nèi)部風(fēng)險計量和管理進行有效融合，必須運用銀行至少一個完整經(jīng)濟周期的歷史數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)需要銀行監(jiān)管部門認(rèn)可。西班牙銀行的經(jīng)歷對動態(tài)撥備提出懷疑。貸款損失不經(jīng)常發(fā)生變動 根據(jù)經(jīng)濟周期貸款損失數(shù)據(jù)，對貸款潛在損失進行估計并計提撥備。 2．通過結(jié)合 更廣泛的信用信息 ，加強貸款損失準(zhǔn)備確認(rèn)的會計處理。這會導(dǎo)致： ? 損失發(fā)生前利息收入被高估 ? 僅關(guān)注不良貸款風(fēng)險，對正常貸款潛在風(fēng)險的考慮較少 ? 無法儲備充分的撥備以吸收危急時刻產(chǎn)生的貸款損失 ? 對盈利、信貸能力及行為都會產(chǎn)生親周期性影響 6 二、發(fā)展動態(tài)撥備的背景 （二）導(dǎo)火索：金融危機 ? 在非活躍交易和非流動性情況下，市場價格無法充分代表公允價值，會計準(zhǔn)則無法為該情況公允價值確定提供有效的指導(dǎo)；公允價值具有的親周期性加速了金融危機的發(fā)生。 ? 巴塞爾新資本協(xié)議：標(biāo)準(zhǔn)法、內(nèi)部評級法：預(yù)期損失（ Expected Loss， EL）、非預(yù)期損失（ Unexpected Loss），撥備和資本分別抵御預(yù)期損失和非預(yù)期損失。 （二）撥備的種類： ? 回顧式撥備（ BackwardLooking provisioning）：已發(fā)生損失模型 ? 前瞻性撥備（ ForwardLooking Provisioning）：已發(fā)生損失模型也包含一部分，巴 ⅡEL ，動態(tài)撥備，澳大利亞撥備， IASB預(yù)期損失模型、中國撥備覆蓋率要求、撥備率要求和稅后利潤中一般準(zhǔn)備（計入核心資本）。 4 一、關(guān)于撥備 （五）撥備與資本的關(guān)系 ：撥備是計算資本的前提和基礎(chǔ) ：都可用來抵御銀行所面臨的風(fēng)險 撥備與巴 Ⅲ 關(guān)系密切：是提高微觀穩(wěn)健性、應(yīng)對系統(tǒng)性風(fēng)險重 要措施。既能夠緩解已發(fā)生損失模型的親周期性，也有助于滿足 財務(wù)報告使用者透明度需求。 5．在形成一套 全球統(tǒng)一高質(zhì)量 會計準(zhǔn)則的工作中取得重大進展。 個人研究：會計是否有責(zé)任解決”監(jiān)管問題“ ：公眾利益？ ，金融穩(wěn)定是否屬于公眾利益的一部分？ ，還是只有證券監(jiān) 管者才能代表公眾利益？ ? ? 11 三、動態(tài)撥備國際實踐 （一）動態(tài)撥備理論基礎(chǔ) 動態(tài)撥備的產(chǎn)生源于銀行系統(tǒng)所具有的親周期性。 ? 傳統(tǒng)撥備制度無法恰當(dāng)反映貸款質(zhì)量的滯后性，加劇親周期性： 13 三、動態(tài)撥備國際實踐 （二）動態(tài)撥備的基本思路 動態(tài)撥備是逆周期撥備計提方法的總稱，各國實施動態(tài)撥備的方法不同，但基本思路大體一致：在經(jīng)濟上行、貸款高速增長時期貸款撥備快速積累，有效防范銀行利潤過快增長和資本擴張而導(dǎo)致貸款更快增長；在經(jīng)濟下行、貸款增長緩慢時期貸款撥備積累減少，上行期間所積累的貸款撥備可有效抵補貸款質(zhì)量惡化產(chǎn)生的損失，達到以豐補歉的作用，有效防范銀行利潤降低、資本規(guī)模減少而導(dǎo)致貸款規(guī)模進一步萎縮。這一方法將貸款分為六類，每一類都有相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)。 在經(jīng)濟低速增長時期， A矩陣用來確定單項撥備，不計提逆周期撥備。 ? 一般準(zhǔn)備應(yīng)覆蓋貸款組合預(yù)期未來尚未確定的、在整個存續(xù)期間的損失。從達到 1%的年度起，呆賬準(zhǔn)備金改按年初 放款 余額的 1%實行差額提取。由金融企業(yè)總行統(tǒng)一計提和管理。 屬于財務(wù)公司性質(zhì)的金融企業(yè) ,應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的 1%提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備金 ,用于彌補虧損 ,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。 ? 減值貸款繼續(xù)確認(rèn)利息收入和應(yīng)收利息。 確定各類貸款損失率：參照同類單筆、大額貸款準(zhǔn)備金 計提比例 注意事項：考慮不同規(guī)模企業(yè)的風(fēng)險有所區(qū)別，適當(dāng)調(diào) 整計提比例。 43 四、中國動態(tài)撥備的實踐 44 四、中國動態(tài)撥備的實踐 ：適用于個人小額貸款 45 四、中國動態(tài)撥備的實踐 （三）資產(chǎn)（貸款之外）減值準(zhǔn)備 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 ——資產(chǎn)減值 ，資產(chǎn)預(yù)計未 來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者較高者確定可收回金額 ，同時確認(rèn)資產(chǎn)減值損 失并計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不良率低的銀行容易達到，也不利于撥備積累。 ? 貸款撥備率 %的合理性：歷史經(jīng)驗與現(xiàn)實要求的結(jié)合， ? 著眼于新增貸款。依據(jù)務(wù)特點、貸款質(zhì)量、信用風(fēng)險管理水平、貸款分類偏離度、呆賬核銷等 。 聯(lián)系 ：成本中計提的撥備，商業(yè)銀行依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的撥備計 提方法達到銀監(jiān)會新?lián)軅浔O(jiān)管要求 58 銀行類別 2023 2023 2023 2023 國有大銀行 組合 54% 63% 73% 78% 計提 單筆 46% 37% 27% 22% 計提 股份制銀行 組合 65% 73% 80% 86% 計提 計提 35% 27% 20% 14% 五、新動態(tài)撥備監(jiān)管規(guī)定 ——財政部 59 五、新動態(tài)撥備監(jiān)管規(guī)定 目前存在的主要問題 ? 成本中計提的撥備，已經(jīng)不區(qū)分專項準(zhǔn)備、一般準(zhǔn)備 ? 1104統(tǒng)計中仍然包含一般準(zhǔn)備，貸款余額 1%或者組合準(zhǔn)備 ? 《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》仍然包含專項準(zhǔn)備 60 謝謝！ 僅代表個人觀點 61