丁柏木商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)撥備制度研究(司振強(qiáng))(已修改)
2025-03-06 16:36 本頁(yè)面
【正文】 商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)撥備制度研究 司振強(qiáng) 1 一、關(guān)于撥備 二、發(fā)展動(dòng)態(tài)撥備的背景 三、中國(guó)動(dòng)態(tài)撥備的實(shí)踐 四、新動(dòng)態(tài)撥備監(jiān)管規(guī)定 2 一、關(guān)于撥備 （一）撥備又稱損失準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備 ,英文 provision, impairment，而非 Reserve，是為應(yīng)對(duì)貸款等資產(chǎn)損失而預(yù)先計(jì)提的準(zhǔn)備。 （二）撥備的種類： ? 回顧式撥備（ BackwardLooking provisioning）：已發(fā)生損失模型 ? 前瞻性撥備（ ForwardLooking Provisioning）：已發(fā)生損失模型也包含一部分，巴 ⅡEL ，動(dòng)態(tài)撥備，澳大利亞撥備， IASB預(yù)期損失模型、中國(guó)撥備覆蓋率要求、撥備率要求和稅后利潤(rùn)中一般準(zhǔn)備（計(jì)入核心資本）。 ? 動(dòng)態(tài)撥備屬于前瞻性撥備 （三）撥備觀念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則 —— 金融監(jiān)管規(guī)則；微觀層面 —— 宏觀層面 3 一、關(guān)于撥備 （四）撥備理念的發(fā)展 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)撥備的要求基于“資產(chǎn)”的定義，首要特征就是必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。 ? 1988年，《統(tǒng)一資本計(jì)量與資本標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)議》規(guī)定，貸款減值準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備和專項(xiàng)準(zhǔn)備兩種，一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別可能損失的準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備計(jì)入二級(jí)資本總額不得超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)法下信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的 %。內(nèi)部評(píng)級(jí)法下超額損失準(zhǔn)備不得超過(guò)內(nèi)部評(píng)級(jí)法下信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的 %。 ? 巴塞爾新資本協(xié)議：標(biāo)準(zhǔn)法、內(nèi)部評(píng)級(jí)法：預(yù)期損失（ Expected Loss， EL）、非預(yù)期損失（ Unexpected Loss），撥備和資本分別抵御預(yù)期損失和非預(yù)期損失。為緩解順周期性，CEBS、 FSA準(zhǔn)備應(yīng)用下行周期的 PD或者跨周期的 PD。 ? 西班牙動(dòng)態(tài)撥備，根據(jù)貸款潛在損失計(jì)提統(tǒng)計(jì)（一般）撥備，利用完整經(jīng)濟(jì)周期貸款損失數(shù)據(jù)。 4 一、關(guān)于撥備 （五）撥備與資本的關(guān)系 ：撥備是計(jì)算資本的前提和基礎(chǔ) ：都可用來(lái)抵御銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn) 撥備與巴 Ⅲ 關(guān)系密切：是提高微觀穩(wěn)健性、應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)重 要措施。 ： ? 撥備主要抵御信用風(fēng)險(xiǎn)，資本抵御全面風(fēng)險(xiǎn) ? 抵御風(fēng)險(xiǎn)的順序不同：撥備在先，資本在后 ? 對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的意義不同：預(yù)期損失，非預(yù)期損失 ? 規(guī)則制定主體不同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者，巴塞爾委員會(huì)。巴塞爾委員會(huì)參與和影響撥備制定。 ? 會(huì)計(jì)處理：成本、權(quán)益 5 二、發(fā)展動(dòng)態(tài)撥備的背景 （一）原因：已發(fā)生模型存在缺陷 金融危機(jī)表明，已發(fā)生損失模型沒(méi)有及時(shí)、充分確認(rèn)貸款損失準(zhǔn) 備。主要的缺陷在于該模型只允許當(dāng)有貸款已發(fā)生損失的客觀證 據(jù)時(shí)才允許確認(rèn)貸款損失。這會(huì)導(dǎo)致： ? 損失發(fā)生前利息收入被高估 ? 僅關(guān)注不良貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)正常貸款潛在風(fēng)險(xiǎn)的考慮較少 ? 無(wú)法儲(chǔ)備充分的撥備以吸收危急時(shí)刻產(chǎn)生的貸款損失 ? 對(duì)盈利、信貸能力及行為都會(huì)產(chǎn)生親周期性影響 6 二、發(fā)展動(dòng)態(tài)撥備的背景 （二）導(dǎo)火索：金融危機(jī) ? 在非活躍交易和非流動(dòng)性情況下，市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法充分代表公允價(jià)值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法為該情況公允價(jià)值確定提供有效的指導(dǎo)；公允價(jià)值具有的親周期性加速了金融危機(jī)的發(fā)生。 ? FSF認(rèn)為金融監(jiān)管規(guī)則中存在的親周期性規(guī)定在一定程度上提高了金融體系的波動(dòng)性，在分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的親周期性時(shí)建議： ，與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一起共同改善有關(guān) 估值指引和貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（被 G20采納） ， 改變現(xiàn)行的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提方法，以便于在信用周期的早期確認(rèn) 貸款損失。既能夠緩解已發(fā)生損失模型的親周期性，也有助于滿足 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者透明度需求。 BaselⅡ ，降低或剔除不利于建立貸款損失準(zhǔn)備的限制性 規(guī)定。 %、 %。 7 二、發(fā)展動(dòng)態(tài)撥備的背景 （三） 主要推動(dòng)者： G20 FSB BCBS G20倫敦峰會(huì)呼吁 IASB和 FASB立即行動(dòng)起來(lái)，與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一起共同 改善有關(guān)估值指引和貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在 2023年年底之前完成 以下目標(biāo)： 1．降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 復(fù)雜性 。 2．通過(guò)結(jié)合 更廣泛的信用信息 ，加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理。 3．完善準(zhǔn)備計(jì)提、表外風(fēng)險(xiǎn)敞口及估值不確定性的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 4． 與監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同合作 ，實(shí)現(xiàn)估值準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)明確一致的應(yīng)用。 5．在形成一套 全球統(tǒng)一高質(zhì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作中取得重大進(jìn)展。 6．在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立制定過(guò)程中提高 審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu) 和新興市場(chǎng)等利益相關(guān)者的參與程度。 ? G20匹茲堡會(huì)議，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者加倍努力在保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序獨(dú)立性的前提下，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在 2023年 6月完成兩者的趨同方案。 ? G20戛納峰會(huì)再次確認(rèn)趨同目標(biāo)；洛斯卡洛斯峰會(huì)要求 2023年中期完成趨同。 8 二、發(fā)展動(dòng)態(tài)撥備的背景 ? BCBS發(fā)布《替代 IAS39的指導(dǎo)原則》中撥備要求： 有效解決金融危機(jī)的教訓(xùn)：信用周期早期確認(rèn)信用損失 撥備相關(guān)原則：通過(guò)吸收更廣泛信用信息允許提前確認(rèn) 損失，在考慮完整經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)貸款損失經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì) 貸款組合生命周期的預(yù)期損失進(jìn)行估計(jì)；允許實(shí)施職業(yè) 判斷；允許進(jìn)行組合計(jì)提；充分利用銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理 和資本充足系統(tǒng)相關(guān)信息等 9 二、發(fā)展動(dòng)態(tài)撥備的背景 ? 撥備的類型 親周期性 強(qiáng) 弱 時(shí)點(diǎn)確認(rèn) 模型 短期前瞻 模型 跨貸款生命周期 模型 跨經(jīng)濟(jì)周期 模型 IAS39已發(fā)生損失模型 IASB預(yù)期損失模型，預(yù)期損失定期調(diào)整 BCBS關(guān)于根據(jù)貸款生命期內(nèi)的預(yù)期損失計(jì)提撥備的提案。貸款損失不經(jīng)常發(fā)生變動(dòng) 根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期貸款損失數(shù)據(jù)，對(duì)貸款潛在損失進(jìn)行估計(jì)并計(jì)提撥備。 10 二、發(fā)展動(dòng)態(tài)撥備的背景 IASB的觀點(diǎn)：不贊同發(fā)展動(dòng)態(tài)撥備，影響利潤(rùn)真實(shí)性。
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