【正文】 息或本金時違約或逾期； ； ，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場交易； ，某組金融資產(chǎn)雖無法辨認其中的單項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量在減少，但總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來，其預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力抵押物價格明顯下降等； 、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回初始投資成本； ； 四、中國動態(tài)撥備的實踐 34 四、中國動態(tài)撥備的實踐 個別方式 單項金額重大 的貸款 單項金額 不重大 的貸款 以預計未來 現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值為基礎 計算減值 包括在 組合 *中 進行 減值測試 以實際損失和歷史 損失經(jīng)驗為基礎 計算減值 單獨測試 是否有客觀證據(jù)表明 個別已發(fā)生減值 ? 否 是 選擇 2 選擇 1 組合方式 銀行根據(jù)自身管理水平和業(yè)務特點確定標準（如住房貸款，信用卡），不得隨意變更 * 指具有類似信用風險特征的貸款組合 （ 《 企業(yè)會計準則 》 第 22號第 43條） 35 四、中國動態(tài)撥備的實踐 貸款減值準備計提方法 ：適用于單筆金額重大的不良貸款； ：適用于單筆金額較小的不良貸 款； ：適用于未減值貸款； ：適用于個人小額貸款。 2023年 %、 2023年 %， 2023年 155%， 2023年 7月末%。 在撥備率相同、而不良率不同銀行，銀行風險狀況和風險抵補能力不同，撥備覆蓋率能夠克服這種差異。 57 五、新動態(tài)撥備監(jiān)管規(guī)定 ——財政部 （三）銀監(jiān)會新規(guī)與財政部撥備聯(lián)系： 相同點 ：動態(tài)調整、以豐補歉， 財政部強調利潤分配中的撥備，減少分紅提高資本補充能力，與 銀監(jiān)會審慎監(jiān)管理念一致。 49 五、新動態(tài)撥備監(jiān)管規(guī)定 ——銀監(jiān)會 2023年銀監(jiān)會發(fā)布了《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》 ? 貸款撥備率和撥備覆蓋率兩個指標 ? 貸款撥備率基本標準為 ％，撥備覆蓋率基本標準為 150％ ? 商業(yè)銀行應同時達到上述兩項監(jiān)管標準要求 ? 調整機制：動態(tài)調整、差異化管理 50 （一）為什么貸款撥備率確定為 % ? 依據(jù)我國資產(chǎn)管理公司近年來不良貸款現(xiàn)金回收數(shù)據(jù)，同時結合商業(yè)銀行貸款質量長期歷史數(shù)據(jù)測算表明， ? 貸款撥備率的優(yōu)缺點： ? 優(yōu)點：簡單易行，彌補撥備覆蓋率的不足，克服現(xiàn)行撥備計提親周期性的缺點。根據(jù)當前經(jīng)濟形勢發(fā)展，選定重要經(jīng)濟指標采用量化、定性或定性定量相結合的方式，確定調整系數(shù)。 ? 實際利率：貸款在不考慮損失情況下的實際回報率。一般準備不得低于貸款余額的 1%計入附屬資本，如何進行會計處理并沒有明確，一般在成本中列支，貸款損失準備由總行統(tǒng)一提取。 周期性撥備停止計提機制為：（ 1）周期撥備激活后，如果過去 30月 GDP年增長率水平從一個高于 5％的水平降低到了 5％以下；（ 2）周期撥備激活后，如果過去 12月的 GDP增長率下降 4個百分點。 16 三、動態(tài)撥備國際實踐 標準法。 10 二、發(fā)展動態(tài)撥備的背景 IASB的觀點：不贊同發(fā)展動態(tài)撥備，影響利潤真實性。 ? FSF認為金融監(jiān)管規(guī)則中存在的親周期性規(guī)定在一定程度上提高了金融體系的波動性，在分析國際會計準則存在的親周期性時建議： ，與相關監(jiān)管機構一起共同改善有關 估值指引和貸款損失準備的會計準則。商業(yè)銀行動態(tài)撥備制度研究 司振強 1 一、關于撥備 二、發(fā)展動態(tài)撥備的背景 三、中國動態(tài)撥備的實踐 四、新動態(tài)撥備監(jiān)管規(guī)定 2 一、關于撥備 （一）撥備又稱損失準備、減值準備 ,英文 provision, impairment，而非 Reserve，是為應對貸款等資產(chǎn)損失而預先計提的準備。（被 G20采納） ， 改變現(xiàn)行的貸款損失準備計提方法，以便于在信用周期的早期確認 貸款損失。 中國財政部：會計與監(jiān)管目標不同，會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定應分離。對于沒有足夠數(shù)據(jù)開發(fā)內部模型的銀行，可以使用央行提供的標準法計算貸款潛在損失。 24 三、動態(tài)撥備國際實踐 （六）澳大利亞撥備 ? 專項準備和一般準備覆蓋已經(jīng)存在和預計未來信用損失，包括已發(fā)生損失、已發(fā)生尚未報告、未來預期但不確定的損失。 ? 《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》（財金〔 2023〕 49號），除專項外，一般準備按照一定比例從凈利潤中提取、用于彌補尚未識別的可能性損失，不低于風險資產(chǎn)期末余額的 1%。 ? 實際利率和合同利率的關系。 ? 確定貸款加權平均歷史損失率：一般認為，距離當期越近的期間發(fā)生損失的特征越接近于當期，因此，采用加權平均方式確定平均歷史損失率時，期限越近權重越大，各組權重呈等差數(shù)列。 ? 缺點：不能反映貸款質量與準備之間的關系。 不同點 ：銀監(jiān)會規(guī)定成本中計提的撥備，對利潤分配一般準備未 作規(guī)定；財政部規(guī)定兩者都包括。 五、新動態(tài)撥備監(jiān)管規(guī)定 ——銀監(jiān)會 51 （二）貸款撥備率與撥備覆蓋率的關系 撥備率更強調貸款撥備的共性，是決定撥備計提動態(tài)性的關鍵，對正常貸款撥備計提作用更大，彌補撥備覆蓋率缺陷； 撥備覆蓋率強調不良貸款撥備的個性，是對撥備率的補充，有助于提高對貸款風險抵補能力。 46 四、中國動態(tài)撥備的實踐 （四）動態(tài)撥備在中國銀行業(yè)最初探索與實踐 撥備覆蓋率監(jiān)管： 自銀監(jiān)會成立以來，將撥備覆蓋率作為撥備核心監(jiān)管指標進行動態(tài)調控貸款撥備，并將撥備覆蓋率從 100%提高至 130%再到150%。 ? 貸款減值準備 ? 貸款減值準備 =貸款賬面價值 貸款攤余成本 ? 計提原則：針對貸款已發(fā)生損失計提準備，強調減值的客觀證據(jù)是計提減值準備的唯一依據(jù)。 ? 《關于農(nóng)村信用社 2023年度會計決算工作指導意見》（銀監(jiān)發(fā)〔 2023〕 81號 ），未實行