【文章內(nèi)容簡介】 余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 一月上旬 ， B企業(yè)要求以 900萬元 /件的價格向 A企業(yè)追加訂貨 1 000件甲產(chǎn)品 ， 年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求 ， 不涉及追加投入專屬成本 。 要求： （ 1） 計算用產(chǎn)量表現(xiàn)的絕對剩余生產(chǎn)能力； （ 2） 判斷是否符合應用直接判斷法的條件； （ 3）利用直接判斷法作出 是否接受此項追加訂貨的決策 解： （ 1） 企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力 =最大生產(chǎn)能力 正常任務 =12 00010 000=2 000(件 ) （ 2） ∵ 剩余生產(chǎn)能力 2 000件大于追加訂貨量 1 000件； 企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 不需要追加投入專屬成本 ∴ 符合應用直接判斷法的條件 （ 3） ∵ 追加訂貨的價格 900萬元大于甲產(chǎn)品的單位變動成本 800萬元 ∴ 應當接受此項追加訂貨 【例 6－ 12】差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用（簡單條件） 已知： A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 每年最大生產(chǎn)能力為 12 000件甲產(chǎn)品 。 本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同 ， 平均價格為 1 200萬元 /件 ， 單位完全成本為 1 000萬元 /件 ， 單位變動生產(chǎn)成本為 800萬元 /件 。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 一月上旬 ， B企業(yè)要求以 900元 /件的價格向 A企業(yè)追加訂貨 1 000件甲產(chǎn)品 ， 年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求 ， 不涉及追加投入專屬成本 。 要求： （ 1） 計算 “接受追加訂貨 ”方案的相關收入； （ 2） 計算 “接受追加訂貨 ”方案的增量成本； （ 3） 用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策； （ 4）驗證簡單法結(jié)論的正確性。 解： (1)“接受追加訂貨 ”方案的相關收入＝ 9001 000=900 000(萬元 ) (2)“ 接受追加訂貨 ” 方案的增量成本＝800 1 000=800 000(萬元 ) (3)依題意編制的差別損益分析表如表 6—11所示 : 表 6—11 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相 關 收 入 相關成本 其中 :增量成本 900 000 800 000 800 000 0 0 0 +900 000 +800 000 差 別 損 益 +100 000 ∵ 差別損益指標為 +100 000萬元 ∴ 應接受此項追加訂貨 ， 這樣可使企業(yè)多獲得 100 000萬元的利潤 （ 4）用差別損益分析法得出的結(jié)論與例 6－ 11按簡單法所做的結(jié)論完全一致，這表明簡單法是正確的。 是否接受低價追加訂貨的決策 情況二 如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在 這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差別損益 分析法進行決策。 【例 6－ 13】 【例 6－ 13】差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例 6－ 12中 B公司追加訂貨資料 。假定 A公司的絕對剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務 ， 預計可獲得 150 000萬元 。其他條件不變 。 要求：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。 解：依題意編制的差別損益分析表如表 6—12所示 : 表 6—12 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相 關 收 入 相關成本合計 其中 :增量成本 機會成本 Ⅰ 900 000 950 000 800 000 150 000 0 0 0 0 +900 000 +950 000 差 別 損 益 50 000 ∵ 差別損益指標為 50 000萬元 ∴ 不應接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失 50 000萬元的利潤 是否接受低價追加訂貨的決策 情況三 如果 追加訂貨沖擊正常任務，在這種情況下， “ 接受追加訂貨 ” 方案的相關成本中除了包括按絕 對剩余生產(chǎn)能力計算的增量成本外，還必然涉及 到因沖擊正常任務、減少正常收入而帶來的機會 成本 Ⅱ 。 如果因為被沖擊的正常任務無法正常履行合同 ，需要支付違約賠償金，應將其視為 “ 接受追加 訂貨 ” 方案的專屬成本 。 【例 6－ 14】 【例 6－ 14】差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用（復雜條件） 已知： A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 每年最大生產(chǎn)能力為 12 000件甲產(chǎn)品 。 本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同 ， 平均價格為 1 200萬元 /件 ， 單位完全成本為 1 000萬元 /件 ， 單位變動生產(chǎn)成本為 800萬元 /件 。 假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 合同規(guī)定 ， 如正常訂貨不能如期履約交付給客戶 ， 企業(yè)須支付給客戶 10 000萬元違約金 。 一月上旬， C公司要求以 920萬元 /件的價格向 A企業(yè)追加訂貨 2 500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。 要求： （ 1） 計算 “接受追加訂貨 ”方案的相關收入； （ 2） 計算 “接受追加訂貨 ”方案的增量成本； （ 3） 計算因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務； （ 4） 計算 “接受追加訂貨 ”方案與沖擊正常任務有關的機會成本； （ 5） 確定 “接受追加訂貨 ”方案與沖擊正常任務有關的專屬成本； （ 6）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。 解： (1)該方案的相關收入 =追加訂貨單價 追加訂貨量=9202 500=2300 000(萬元 ) (2)該方案的增量成本 =單位變動成本 絕對剩余生產(chǎn)能力 =8002 000=1 600 000(萬元 ) (3)因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務 =追加訂貨量 絕對剩余生產(chǎn)能力 =2 5002 000=500(件 ) ( 4 ) 與 沖 擊 正 常 任 務 有 關 的 機 會 成 本 = 1 200500=600 000(萬元 ) (5)與沖擊正常任務有關的專屬成本為 10 000萬元 (6)依題意編制的差別損益分析表如表 6—13所示 : 表 6—13 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相 關 收 入 相關成本合計 其中 :增量成本 機會成本 Ⅱ 專屬成本 2 300 000 2 210 000 1 600 000 600 000 10000 0 0 0 0 0 +2 300 000 +2 210 000 差 別 損 益 +90 000 ∵ 差別損益指標為 +90 000萬元 ∴ 應當接受此項追加訂貨 ， 這可使企業(yè)多獲得 90 000萬元的利潤 是否接受低價追加訂貨的決策 情況四 如果訂貨企業(yè)有特殊要求 ， 在這種情況 下 ， 要完成追加訂貨必須追加投入一定的專 屬成本 。 【例 6－ 15】 【例 6－ 15】差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用（復雜條件） 已知： A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 每年最大生產(chǎn)能力為 12 000件甲產(chǎn)品 。 本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同 ， 平均價格為 1 200萬元 /件 ， 單位完全成本為 1 000萬元 /件 ， 單位變動生產(chǎn)成本為 800萬元 /件 。 假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 一月上旬 ， B企業(yè)要求以 900元 /件的價格向 A企業(yè)追加訂貨 1 000件甲產(chǎn)品 ， 年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求 ， 需要 A公司追加投入 180 000元 。 要求：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策 。 解：依題意編制的差別損益分析表如表 6—14所示 : 表 6—14 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相 關 收 入 相關成本合計 其中 :增量成本 專屬成本 900 000 980 000 800 000 180 000 0 0 0 0 +900 000 +980 000 差 別 損 益 80 000 ∵ 差別損益指標為 80 000萬元 ∴ 不應接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失 80 000萬元的利潤 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（ 2） —— 生產(chǎn)什么的決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 半成品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 情況一 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關方案均不涉 及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接 進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 如果已知業(yè)務量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行 決策。 【例 6－ 16】 【例 6－ 17】 【例 6－ 16】單位資源貢獻邊際分析法在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中的應用 已知 :某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力 ， 現(xiàn)有 A， B兩個品種可供選擇 。 A品種的預計單價為 200萬元 /件 ，單位變動成本為 160萬元 /件 ， 消耗甲材料的單耗定額為 10千克 /件； B品種的預計單價為 100萬元 /臺 ， 單位變動成本為 70萬元 /臺 ， 消耗甲材料的消耗定額為 6千克 /臺 。 開發(fā)新品種不需要追加專屬成本 。 要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。 解： ∵ A品種的單位貢獻邊際 =200160=40(萬元 /件 ) B品種的單位貢獻邊際 =10070=30(萬元 /臺 ) ∴ 開發(fā) A品種時可獲得的單位資源貢獻邊際=40/10=4(萬元 /千克 ) 開發(fā) B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際=30/6=5(萬元 /千克 ) ∵ 5＞ 4 ∴ 開發(fā) B品種比開發(fā) A品種更有利 【例 6－ 17】貢獻邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應用 已知 :仍按例 6－ 16資料 ， 假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料 60 000千克 。 要求： (1)計算利用 A材料分別開發(fā) A， B品種方案的相關業(yè)務量 。 (2)用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。 解： (1)開發(fā) A品種的相關業(yè)務量＝ 60000/10=6000（件） 開發(fā) B品種的相關業(yè)務量＝ 60000/6=10000（臺） （ 2）開發(fā) A品種方案可獲得的貢獻邊際 = (200160)6 000 = 240 000(萬元 ) 開發(fā) B品種方案可獲得的貢獻邊際 =(10070)10 000 = 300 000(萬元 ) ∵ 300 000＞ 240 000 ∴ 開發(fā) B品種比開發(fā) A品種更有利 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 情況二 當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加 專屬成本時 ， 可以考慮使用差別損益分析法 進行決策 。 【例 6－ 18】 【例 6－ 18】差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中的應用 已知 :開發(fā) A品種和開發(fā) B品種的相關產(chǎn)銷量 、單價與單位變動成本等資料均同例 6－ 17，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具 ， 相應分別