【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 越低。 ? 重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)越多。 La 三者間的關(guān)系 重要性水平越高 （即金額大小） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 審計(jì)證據(jù)越少 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素比較 類別 概念 表現(xiàn) CPA能否 控制 固有風(fēng)險(xiǎn) 假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性 業(yè)務(wù)本身處理時(shí)出錯(cuò)，如原始憑證記錄 10萬元，但在作記賬憑證時(shí)記為 1萬元。 不能控制，只能評(píng)估 控制風(fēng)險(xiǎn) 某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被 內(nèi)部控制 防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 企業(yè)有憑證審核制度，但在執(zhí)行審核制度時(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)上述錯(cuò)誤。 不能控制，只能評(píng)估 檢查風(fēng)險(xiǎn) 某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被 實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)仍沒有發(fā)現(xiàn)上述問題。 可以控制 La 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)（ 1983年 ） ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) （ 2023年 ） La 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析 （一） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 （ P63－ 66） ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 ? 不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相似審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異 La 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析 （二） 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析 （ P66－ 69） 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn) ? 重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ? 重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。 ? 此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及相互關(guān)系 ?要素： ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 和 檢查風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) ?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指 財(cái)務(wù)報(bào)表在 審計(jì)前 存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ?檢查風(fēng)險(xiǎn) 是指某 一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師 未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中 ， 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) ， 不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， 根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次 （ 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 和 各類交易 、 賬戶余額 、 列報(bào)認(rèn)定層次 ） 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施 。 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零 。 原因 ?一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易 、 賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查 —— 抽樣風(fēng)險(xiǎn) ?二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 ， 或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng) ， 或是錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論 —— 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) ?對(duì)于第二方面的問題可以通過適當(dāng)計(jì)劃 、 在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配 、 保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督 、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決 。 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 ? 既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。 ? 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 ? 定量描述 ? 針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為 5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 25%，則根據(jù)這一模型，求得可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。 ? 定性描述 —— 用 “ 高 ” 、 “ 中 ” 、 “ 低 ” 等文字描述 兩者關(guān)系 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系? 既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平 下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。? 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 高 低 中 中 低 高 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 又稱 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ， 是在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀確定的 、 愿意承擔(dān)的或準(zhǔn)備接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 也稱為 可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量 ， 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)此規(guī)范 。 在國(guó)外審計(jì)實(shí)務(wù)中 ， 一般將期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定為5%， 但這一數(shù)據(jù)只是大眾化數(shù)據(jù) （ 指導(dǎo)性數(shù)據(jù) ） ， 對(duì)特定項(xiàng)目 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)其影響因素 ， 適當(dāng)調(diào)整 。 La 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析 （二） 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析 （ P66－ 69） 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能識(shí)別和評(píng)估重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，無法控制此類風(fēng)險(xiǎn)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： La 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序 1 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) . 2 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系 3 考慮錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 . 4 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 La 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析 （二） 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析 （ P66－ 69） 可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)和情況 （共計(jì) 28項(xiàng)，詳見 《 教材 》 P67－ 68） 需特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)