審計學定_第四章_重要性與審計風險(編輯修改稿)
2025-03-12 15:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 越低。 ? 重要性水平與所需審計證據(jù)成反向關系。重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多。 La 三者間的關系 重要性水平越高 （即金額大?。? 審計風險越低 審計證據(jù)越少 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 審計風險要素比較 類別 概念 表現(xiàn) CPA能否 控制 固有風險 假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性 業(yè)務本身處理時出錯，如原始憑證記錄 10萬元，但在作記賬憑證時記為 1萬元。 不能控制，只能評估 控制風險 某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被 內(nèi)部控制 防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 企業(yè)有憑證審核制度，但在執(zhí)行審核制度時，沒有發(fā)現(xiàn)上述錯誤。 不能控制，只能評估 檢查風險 某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被 實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。 注冊會計師審計時仍沒有發(fā)現(xiàn)上述問題。 可以控制 La 三、審計風險模型 ? 審計風險＝固有風險 控制風險 檢查風險（ 1983年 ） ? 審計風險＝固有風險 控制風險 檢查風險 實質(zhì)性測試風險 ? 審計風險＝固有風險 控制風險 實質(zhì)性測試風險 ? 審計風險＝固有風險 控制風險 檢查風險 抽樣風險 ? 審計風險＝重大錯報風險 檢查風險 （ 2023年 ） La 四、審計風險模型的要素分析 （一） 審計風險的分析 （ P63－ 66） ? 審計風險期望審計風險 ? 期望審計風險的確認與計量 ? 不同注冊會計師的相似審計風險 ? 不同注冊會計師審計風險的差異 La 四、審計風險模型的要素分析 （二） 重大錯報風險的分析 （ P66－ 69） 重大錯報風險的含義及特點 ? 重要錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 ? 重要錯報風險包括：固有風險、控制風險。 ? 此類風險通常與控制環(huán)境有關，是企業(yè)的風險。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 二、審計風險要素及相互關系 ?要素： ? 審計風險取決于 重大錯報風險 和 檢查風險 。 ? 審計風險 = 重大錯報風險 檢查風險 ?重大錯報風險 是指 財務報表在 審計前 存在重大錯報的可能性。 ?檢查風險 是指某 一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師 未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 在審計風險模型中 ， 重大錯報風險是企業(yè)的風險 ， 不受注冊會計師的控制 。 注冊會計師只能通過實施風險評估程序來正確評估重大錯報風險 ， 根據(jù)評估的兩個層次 （ 財務報表層次 和 各類交易 、 賬戶余額 、 列報認定層次 ） 的重大錯報風險分別采取應對措施 。 檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性 。 注冊會計師通常無法將檢查風險降低為零 。 原因 ?一是注冊會計師通常并不對所有的交易 、 賬戶余額和列報進行檢查 —— 抽樣風險 ?二是注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?， 或是審計程序執(zhí)行不當 ， 或是錯誤解讀了審計結(jié)論 —— 非抽樣風險 ?對于第二方面的問題可以通過適當計劃 、 在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、 保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督 、指導和復核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決 。 ? 檢查風險與重大錯報風險的反向關系 ? 既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關系。 ? 評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。 ? 定量描述 ? 針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設定為 5%，注冊會計師實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為 25%，則根據(jù)這一模型，求得可接受的檢查風險為20%。 ? 定性描述 —— 用 “ 高 ” 、 “ 中 ” 、 “ 低 ” 等文字描述 兩者關系 檢查風險與重大錯報風險的反向關系? 既定的審計風險水平 下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關系。? 評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。被審計單位重大錯報風險水平 注冊會計師可接受的檢查風險水平 高 低 中 中 低 高 可接受的審計風險 又稱 期望審計風險 ， 是在實務中注冊會計師主觀確定的 、 愿意承擔的或準備接受的審計風險 。 也稱為 可容忍的審計風險 。 可接受的審計風險的計量 ， 我國注冊會計師審計準則未對此規(guī)范 。 在國外審計實務中 ， 一般將期望審計風險確定為5%， 但這一數(shù)據(jù)只是大眾化數(shù)據(jù) （ 指導性數(shù)據(jù) ） ， 對特定項目 ， 注冊會計師還需要根據(jù)其影響因素 ， 適當調(diào)整 。 La 四、審計風險模型的要素分析 （二） 重大錯報風險的分析 （ P66－ 69） 重大錯報風險的識別和評估 ? 注冊會計師只能識別和評估重要錯報風險，無法控制此類風險。 ? 注冊會計師應當實施下列審計程序： La 重大錯報風險的評估程序 1 在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風險 . 2 將識別的風險和認定層次可能發(fā)生錯報領域相聯(lián)系 3 考慮錯報的風險是否重大 . 4 考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性 La 四、審計風險模型的要素分析 （二） 重大錯報風險的分析 （ P66－ 69） 可能表明存在重大錯報的事項和情況 （共計 28項，詳見 《 教材 》 P67－ 68） 需特別考慮的重大錯報風險
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