【文章內(nèi)容簡介】 累計(jì)攤銷 12023000 ? 貸：無形資產(chǎn) 96000000 ? 銀行存款 3000000 ? 營業(yè)外收入 42023000 二、企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資 ? 以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資 ? 借：長期股權(quán)投資 ? 貸：銀行存款 ? 例 7：甲保險(xiǎn)公司于 2023年 2月 10日，自公開市場中買入乙公司 20%的股價(jià)，實(shí)際支付價(jià)款 8000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 200萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 ? 借：長期股權(quán)投資 82023000 ? 貸：銀行存款 82023000 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資 ? 借：長期股權(quán)投資 所發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值 ? 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 ? 貸：股本 所發(fā)行權(quán)益性證券公允面值 ? 資本公積 — 股本溢價(jià) ? 借：資本公積 — 股本溢價(jià) 發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等 ? 貸：銀行存款 ? 例 8： 2023年 3月， A公司通過增發(fā) 9000萬股本公司普通股（每股面值 1元）取得 B公司 20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該 9000萬股的公允價(jià)值為 15600萬元。為增發(fā)該部分股份， A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了 600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定 A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 ? A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本，帳務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 156000000 ? 貸：股本 90000000 ? 資本公積 — 股本溢價(jià) 66000000 ? 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)和傭金，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，帳務(wù)處理為： ? 借：資本公積 — 股本溢價(jià) 6000000 ? 貸：銀行存款 6000000 投資者投入的長期股權(quán)投資 ? 投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為取得投資的初始投資成本。 ? 例 9： A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì) B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入 A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià) 6000萬元。該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊(cè)資本為 24000萬元。甲公司出資占 A公司注冊(cè)資本的 20%。取得該項(xiàng)投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與 A公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 ? A公司應(yīng)進(jìn)行帳務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 60000000 ? 貸：股本 48000000 ? 資本公積 — 股本溢價(jià) 12023000 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? （一）長期股權(quán)投資的成本法 ? 成本法，是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況： ? （ 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 ? （ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 （二）成本法的核算 ? 初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值 ? 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 ? 例 10：甲公司 2023年 1月 1日以 2400萬元的價(jià)格購入乙公司 30%的股份，購買過程中另外支付相關(guān)稅費(fèi) 9萬元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下： 年度 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 當(dāng)年度分派利潤 2023年 3000 2700 2023年 6000 4800 ? 甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額及相應(yīng)的帳務(wù)處理如下： ? （ 1） 2023年： ? 借：應(yīng)收股利 810000 ? 貸：長期股權(quán)投資 810000 ? 收到現(xiàn)金股利時(shí) ? 借：銀行存款 810000 ? 貸：應(yīng)收股利 810000 ? （ 2） 2023年 ? 應(yīng)沖減投資成本金額 =（ 2700+48003000） 3%81=54萬元 ? 當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利 =48003%=144萬元 ? 應(yīng)確認(rèn)投資收益 =14454=90萬元 ? 借：應(yīng)收股利 1440000 ? 貸：長期股權(quán)投資 540000 ? 投資收益 900000 ? 收到現(xiàn)金股利時(shí) ? 借：銀行存款 1440000 ? 貸：應(yīng)收股利 1440000 （二）長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算 ? 權(quán)益法，指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 ? 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對(duì)合營企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 ? 初始投資成本的調(diào)整 ? 初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，兩者之間的差額不要求對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整 ? 初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 ? 例 11： A企業(yè)于 2023年 1月取得 B公司 30%的股權(quán)，支付價(jià)款 9000萬元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為22500萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其帳面價(jià)值相同）。 ? 在 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例形成表決權(quán)。 A企業(yè)在取得 B公司的股權(quán)后，派人參與了 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)?B公司施加重大影響， A企業(yè)對(duì)該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)， A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下帳務(wù)處理： ? 長期股權(quán)投資的投資成本 9000萬元，大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 6750萬元（ 2250030%），兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值 ? 借：長期股權(quán)投資 90000000 ? 貸：銀行存款 9000