市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)第八章投資性資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算-wenkub
2023-03-13 13:57:18 本頁(yè)面
【正文】 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)： ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 持有至到期投資 ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 可供出售金融資產(chǎn) 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為： ? 交易性金融資產(chǎn) ? 指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) ? 金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ? 取得金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。 ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 ? （ 3） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià) 15元。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 %10r)r1(1250)r1(59)r1(59r1591000552?????????? ? 年份 期初攤余成本 實(shí)際利息 現(xiàn)金流入 期末攤余成本 2023年 1000 100 59 1041 2023年 1041 104 59 1086 2023年 1086 109 59 1136 2023年 1136 114 59 1191 2023年 1191 118 1309 0 ? 根據(jù)上述數(shù)據(jù)， XYZ公司的有關(guān)帳務(wù)處理如下： ? （ 1） 2023年 1月 1日，購(gòu)入債券 ? 借：持有至到期投資 — 本金 1250 ? 貸：銀行存款 1000 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 1250 ? （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 41 ? 貸：投資收益 100 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 3） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 45 ? 貸：投資收益 104 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 4） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 50 ? 貸：投資收益 109 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 5） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 55 ? 貸：投資收益 114 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 6） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 59 ? 貸：投資收益 118 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? 借：銀行存款 1250 ? 貸：持有至到期投資 — 本金 1250 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。假定不考慮其他因素，乙公司的帳務(wù)處理如下。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的帳務(wù)處理如下： ? 2023年 1月 1日，購(gòu)入債券 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 1000 ? 利息調(diào)整 ? 貸：銀行存款 ? 2023年 12月 31日，受到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： ? 實(shí)際利息 = 3%= ? 年末攤余成本 =+= ? 借：應(yīng)收利息 40 ? 貸：投資收益 ? 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 ? 借：銀行存款 40 ? 貸：應(yīng)收利息 40 ? 借： 資本公積 — 其他資本公積 19 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 19 ? 年末攤余成本 =+= 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下內(nèi)容 ： 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（ 2）投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（ 3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（ 4）投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。合并日， S公司所有者權(quán)益的帳面總額為 6606萬(wàn)元。 ? 假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系， A用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為 9600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo) 1200萬(wàn)元。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 82023000 ? 貸：銀行存款 82023000 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 所發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值 ? 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 ? 貸：股本 所發(fā)行權(quán)益性證券公允面值 ? 資本公積 — 股本溢價(jià) ? 借：資本公積 — 股本溢價(jià) 發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等 ? 貸：銀行存款 ? 例 8： 2023年 3月， A公司通過(guò)增發(fā) 9000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值 1元）取得 B公司 20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該 9000萬(wàn)股的公允價(jià)值為 15600萬(wàn)元。 ? 例 9： A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入 A公司。甲公司出資占 A公司注冊(cè)資本的 20%。 （二）成本法的核算 ? 初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值 ? 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。甲公司在取得該部分投
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