市場營銷第八章投資性資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算(已修改)
2025-03-02 13:57 本頁面
【正文】 第八章 投資性資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 ? 第一節(jié) 金融資產(chǎn) ? 第二節(jié) 長期股權(quán)投資 ? 第三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 第四節(jié) 證券回購業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 金融資產(chǎn) ? 保險公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類： ? 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 持有至到期投資 ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 可供出售金融資產(chǎn) 一、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為： ? 交易性金融資產(chǎn) ? 指定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) ? 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ? 取得金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。 ? 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利法是對該組合進(jìn)行管理。 ? 屬于衍生工具，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計(jì)入當(dāng)期損益。 指定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： ? 該指定可以消除或明顯減少由于該資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 ? 企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 ? 例 1： 2023年 5月 13日，甲公司支付價款 1000000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票 100000股，每股價格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另外支付交易費(fèi)用 1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 ? 甲公司其他相關(guān)資料如下： ? （ 1） 5月 23日，受到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 ? （ 2） 6月 30日，乙公司股票價格漲到每股 13元。 ? （ 3） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價 15元。 ? 假定不考慮其他因素，甲公司的帳務(wù)處理如下： ? （ 1） 5月 13日，購入乙公司股票 ? 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 1000000 ? 應(yīng)收股利 60000 ? 投資收益 1000 ? 貸：銀行存款 1061000 ? （ 2） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 ? 借：銀行存款 60000 ? 貸：應(yīng)收股利 60000 ? （ 3） 6月 30日，確認(rèn)股票價格變動 ? 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 300000 ? 貸：公允價值變動損益 300000 ? （ 4） 8月 15日，乙公司股票全部售出 ? 借：銀行存款 1500000 ? 公允價值變動損益 300000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 1000000 ? 公允價值變動 300000 ? 投資收益 500000 二、持有至到期投資 ? 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。 ? 例 2： 2023年 1月 1日， XYZ公司支付價款 1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。 ? XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。因此， XYZ公司在初始確認(rèn)時先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率。 %10r)r1(1250)r1(59)r1(59r1591000552?????????? ? 年份 期初攤余成本 實(shí)際利息 現(xiàn)金流入 期末攤余成本 2023年 1000 100 59 1041 2023年 1041 104 59 1086 2023年 1086 109 59 1136 2023年 1136 114 59 1191 2023年 1191 118 1309 0 ? 根據(jù)上述數(shù)據(jù)， XYZ公司的有關(guān)帳務(wù)處理如下： ? （ 1） 2023年 1月 1日，購入債券 ? 借：持有至到期投資 — 本金 1250 ? 貸：銀行存款 1000 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 1250 ? （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 41 ? 貸：投資收益 100 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 3） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 45 ? 貸：投資收益 104 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 4） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 50 ? 貸：投資收益 109 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 5） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 55 ? 貸：投資收益 114 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 6） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 59 ? 貸：投資收益 118 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? 借：銀行存款 1250 ? 貸：持有至到期投資 — 本金 1250 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市
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