【文章內容簡介】 應從所有者權益中轉出的累計損失 借：資產減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產公允價值變動的會計處理 已確認減值損失的可供出售 債務工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額 借：可供出售金融資產（減值準備） 貸： 資產減值損失 已確認減值損失的可供出售 權益工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額， 借：可供出售金融資產（減值準備） 貸： 資本公積 — 其他資本公積 公允價值變動核算舉例 可供出售金融資產公允價值變動會計處理的認定 可供出售金融資產 以公允價值初始計量（包含交易費用） 以公允價值后續(xù)計量 發(fā)生減值？ 公允價值變動 暫時性變動 形成利得 或損失 計入資本公積 當期損益 否 是 轉出 是 可供出售金融資產重新分類的會計處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值， 借：可供出售金融資產（成本） （利息調整） （應計利息） 持有至到期投資減值準備 貸：持有到期投資（成本） （利息調整） （應計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產重新分類的會計處理 根據金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值 借：持有到期投資（成本） （利息調整） （應計利息） 可供出售金融資產減值準備 貸：可供出售金融資產（成本） （利息調整） （應計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產處置的會計處理 出售可供出售金融資產時，應按實際收到的金額 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產（成本、公允價值變動） 投資收益 〔 也可能在借方 〕 按原記入資本公積 — 其他資本公積科目的金額 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置核算舉例 表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據 （一）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； （二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； （三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮．對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； （四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組： （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難．該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易； 表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據 （六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少。但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等； （七）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本； （八）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； （九）其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。 取得時的會計處理 2023年 4月 25日， A公司購入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產。買價為每股 ，其中包含每股 ，另支付 4萬元的相關稅費。 取得時： ①借：可供出售金融資產（成本） 464 應收股利 20 貸：銀行存款 484 注意：用 “ T”型賬戶記錄各賬戶的數額變動。 持有期間核算舉例 2023年 5月 10日，收到已宣告的現(xiàn)金股利 ②借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 假定 2023年 6月 30日， B公司股票的收盤價格為 ，則公允價值變動為 100－ 464＝ 18萬元 ③借：可供出售金融資產（公允價值變動） 18 貸：資本公積 — 其他資本公積 18 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤價格為 ，則公允價值變動為 100－（ 464＋ 18）＝－ 37 ④借：資本公積 — 其他資本公積 37 貸：可供出售金融資產（公允價值變動） 37 假定 2023年 5月 12日收到現(xiàn)金股利每股 ⑤借：銀行存款 30 貸：投資收益 30 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 6月 30日， B公司股票的收盤價格為 ，且根據分析，這種股價的下跌并非暫時性的，則應對該項投資計提減值準備。應計提的減值準備為（ 464＋ 18－ 37）－ 100＝ 87萬元 ⑥借：資產減值損失 87 貸：可供出售金融資產減值準備 87 同時 ⑦借：資產減值損失 19（ 37－ 18） 貸：資本公積 — 其他資本公積 19 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤價格為 ，則應恢復的減值為 100－（ 464＋ 18－ 37－ 87）＝ 50萬元 ⑧借：可供出售金融資產減值準備 50 貸：資本公積 — 其他資本公積 50 試想：如果股價上升到 ，應該如何處理？ 100－ 358＝ 107 但原來計提的減值只有 87萬元，所以最多只能恢復 87萬元的減值。 處置核算舉例 2023年 2月 14日，將 B公司股票全部出售，售價 410萬元（已扣除交易費用），則 ⑨借：銀行存款 410 可供出售金融資產（減值準備） 37 （公允價值變動） 19 貸：可供出售金融資產（成本） 464 投資收益 2 ⑩借：資本公積 — 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 本例總結 可（成本） 可（公允） 可減值 資本公積 資產減值損失 投資收益 ① 464 ③ 18 ④ 37 ③ 18 ④ 37 ⑧ 50 ⑥ 87 ⑥ 87 ⑧ 50 ⑩ 50 ⑦ 19 ⑦ 19 ⑩ 50 ⑨ 2 ⑩ 464 ⑩ 19 ⑩ 37 106 52 － 54＝ 410－ 464 第五節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資概述 二、會計科目的設置 三、長期股權投資的初始計量 四、長期股權投資后續(xù)核算方法概述 五、長期股權投資的成本法 六、長期股權投資的權益法 七、成本法與權益法的轉換 八、長期股權投資減值的會計處理 九、長期股權投資處置的會計處理 長期股權投資概述 ? 長期股權投資，通常指企業(yè)長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權益并承擔相應責任的投資。 ? 通常可以通過購買被投資單位股票，或以資產直接對被投資單位投資的方式或者通過合并取得。 ? 長期股權投資包括： 、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資； 、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 會計科目的設置 長期股權投資 取得投資時確定的初始投資成本 以及追加投資時增加的投資成本 減的初始投資成本 初始投資成本 企業(yè)持有的長期股權投資成本 采用成本法核算時只使用這一科目，不使用其他明細科目。 會計科目的設置 長期股權投資（投資成本） 投資成本以及追加投資時增加的投資成本 資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額而調整的金額 的初始投資成本 投資成本 企業(yè)持有的長期股權投資的成本 該明細賬戶在權益法下才使用。 會計科目的設置 長期股權投資（損益調整） 股利而減少的投資賬面價值； 而減少的投資賬面價值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價值 投資后由于盈利導致的投資賬面價值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤分配導致的投資賬面價值的凈減少額 該明細賬戶在權益法下才使用。 會計科目的設置 長期股權投資（所有者權益其他變動） 除被投資單位虧損、分配利潤以外的原因導致的投資賬面價值的減少 除被投資單位盈利以外的原因導致的投資賬面價值的增加 投資后由于虧損和利潤分配以外的原因導致的投資賬面價值的凈增加額 投資后由于盈利以外的原因導致的投資賬面價值的凈減少額 該明細賬戶在權益法下才使用。 長期股權投資的初始計量 ? 長期股權投資因為取得的渠道不同，計量存在很大差異： ★ （了解，詳見高財） ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 （了解詳見高財） （了解） （后述） （后述） 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 初始投資成本包括買價、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金以及其他必要支出。 ? 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本。 ? 轉移非現(xiàn)金資產取得的長期股權投資實質上屬于非貨幣行資產交換，在非貨幣性資產交換中專門講述。 ? 核算圖解 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資核算圖解 長期股權投資（投資成本） 銀行存款 應收股利 長期股權投資后續(xù)核算方法概述 ?長期股權投資在后續(xù)計量時，應分別不同情況采用 成本法 和 權益法 。 ，應當采用成本法核算： ?投資企業(yè)能夠對被投資單位實施 控制 ；（投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。） ?投資企業(yè)對被投資單位不具有 共同控制 或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。 ，應采用權益法核算。 成本法 ： ? 除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。 ： （ 1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值。 （ 2）被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額。 權益法 ： ?投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權益變動的一種核算方法。 ： （ 1）以初始投資成本為基礎，必要時調整初始調整成本 （ 2）后續(xù)計量期間，投資賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，具體包括： ?被投資單位實現(xiàn)盈虧引起的權益變動； ?被投資單位分配利潤引起的權益變動； ?被投資單位其他原因引起的權益變動。 控制 ? 控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。形成 母子公司 關系。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對控制 相對控制 是指控股比例達不到 50%，但通過其他方式可以實現(xiàn)控制的目的。 共同控制 ? 共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。 ? 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其 合營企業(yè) 。 ? 投資各方持股比例相同，或持股雖然比例不同，但合同約定投資各方共同決定企業(yè)的重要財務和經營決策的，認為是共同控