【正文】 準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資（成本） （利息調(diào)整） 〔 折價在借方 〕 （應(yīng)計利息） 投資收益 〔 損失在借方 〕 會計處理圖示 會計處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 投資收益 核算舉例 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資重新分類的會計處理 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。 計算過程如下圖： 假設(shè) R＝ 6%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ 假設(shè) R＝ 5%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ (－ 95)/()=(5%R)/(5%6%) 據(jù)上式可求得 R＝ %。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動增加的價值 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動減少的價值 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈減少額 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 兩個明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。 取得時： ①借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 應(yīng)收股利 20 貸：銀行存款 484 注意：用 “ T”型賬戶記錄各賬戶的數(shù)額變動。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 股利而減少的投資賬面價值； 而減少的投資賬面價值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價值 投資后由于盈利導(dǎo)致的投資賬面價值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤分配導(dǎo)致的投資賬面價值的凈減少額 該明細(xì)賬戶在權(quán)益法下才使用。） ?投資企業(yè)對被投資單位不具有 共同控制 或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。 控制 ? 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 ? 一般持股比例達到 20%及以上，但小于 50%，即認(rèn)為具有重大影響。初始投資成本 11萬元，采用成本法核算。 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（ 損益調(diào)整 ） 如果收到的是清算性股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（ 成本 ） 收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 ? 第三，長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 被投資單位 2023年度利潤表中凈利潤為 500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30％）萬元。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 45 貸：銀行存款 45 權(quán)益法綜合舉例（初始投資成本的調(diào)整） 假定甲公司于 2023年 4月 1日以 25萬元投資 B企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％，其他情況同上。 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 2023萬元。截至 2023年 12月 31日， A公司對 B公司投資的賬面價值為 600萬元，其中投資成本為 400萬元，損益調(diào)整為 150萬元，所有者權(quán)益的其他變動 50萬元。 ? 2023年 1月 1日 A企業(yè)又支付 839萬元（含相關(guān)費用 1萬元）購入 B公司股票 200萬股。即以該投資的市場價格或可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)減去處置稅費的金額后，確定可收回金額，可收回金額與賬面價值的差額，確認(rèn)為減值，計入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回。 16:54:1316:54:1316:54Thursday, March 9, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。即按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時的市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價值的差額 ，確認(rèn)為減值，計入當(dāng)期損益，且該類金融資產(chǎn)發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。 ? 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 10萬元。 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 控制 共同控制或重大影響 非共同控制或重大影響 成本法 成本法 權(quán)益法 成本法 成本法 權(quán)益法 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時投資的 賬面價值 作為成本法核算的初始投資成本。2023年 4月 5日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利 70萬元。 2023年 3月 20日 B企業(yè)分配現(xiàn)金股利 10萬元， 1－ 3月份 B企業(yè)實現(xiàn)盈利 10萬元。 ? 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 ? 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資－ XX公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 如果會計年度內(nèi)投資 (持股 )比例發(fā)生變動，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益（或者按照加權(quán)平均持股比例計算）。 ? 公式含義圖示 ? 會計處理舉例 公式含義圖示 ? 實質(zhì)是：比較投資至現(xiàn)在為止 “ 賺的 ” 和 “ 分的 ” 誰多， “ 賺的 ”比 “ 分的 ” 多，則當(dāng)期 “ 分的 ” 全部確認(rèn)為投資收益； “ 分的 ” 比“ 賺的 ” 多，則沖減成本。 重大影響 ? 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 權(quán)益法 ： ?投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權(quán)益變動的一種核算方法。 ? 核算圖解 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資核算圖解 長期股權(quán)投資（投資成本） 銀行存款 應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 ?長期股權(quán)投資在后續(xù)計量時，應(yīng)分別不同情況采用 成本法 和 權(quán)益法 。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資 取得投資時確定的初始投資成本 以及追加投資時增加的投資成本 減的初始投資成本 初始投資成本 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資成本 采用成本法核算時只使用這一科目，不使用其他明細(xì)科目。 取得時的會計處理 2023年 4月 25日， A公司購入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)（成本） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本 處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本 可以按照種類如股票、債券等設(shè)置明細(xì)賬。 取得時實際利率的確定 能使 “ 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝目前賬面價值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息） ” 的利率即為實際利率。 ? 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。 持有至到期投資（成本） 企業(yè)取得時確認(rèn)的持有至到期投資的成本 企業(yè)到期收回或處置而減少的持有至到期投資的成本 企業(yè)持有至到期投資的成本 科目的設(shè)置 持有至到期投資（利息調(diào)整） 資時確認(rèn)的溢價 利率法攤銷的折價 資時確認(rèn)的折價 利率法攤銷的溢價 尚未攤銷的溢價 尚未攤銷的折價 科目的設(shè)置 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有期內(nèi)實現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息 收回的到期一次還本付息債券的已實現(xiàn)利息 尚未收回的到期一次還本付息債券已實現(xiàn)利息 該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付息債券一般不使用。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。 ? 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類： （一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn) 和 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ；（會計上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算，所以統(tǒng)稱為交易性金融資產(chǎn) ） （二）持有至到期投資； （三）貸款和應(yīng)收款項； （四）可供出售金融資產(chǎn)。 衍生工具 ? 是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （一）其價值隨特定利率、金融工具價格，商品價格，匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； （三）在未來某一日期結(jié)算。 （二）投資的含義 ? 投資有廣義和狹義之分： ? 廣義 ：廣義投資是指為了獲得未來報酬或收益而預(yù)先墊付資本及貨幣的各種經(jīng)濟行為。 ?為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在方式上與其他資產(chǎn)有所不同（不參加企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動）。 ? 金融工具包括 基本（傳統(tǒng)）金融工具 （如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、部分長短期投資、應(yīng)付債券、長短期借款、可轉(zhuǎn)換債券等）和 衍生金融工具 （如金融期權(quán)、期貨或遠(yuǎn)期合約、利率互換以及貨幣互換等）。 屬于金融工具的投資 ? 屬于金融工具的投資實質(zhì)上金融資產(chǎn)。 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（成本） 取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值； 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。 科目的設(shè)置 ? 本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值，應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ”進行明細(xì)核算。 ? 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。 借：持有至到期投資（成本） 100 貸：銀行存款 95 持有至到期投資（利息調(diào)整） 5 實際確定溢折價時，應(yīng)以面值加上已到付息期尚未支付 的利息作為投資成本，再減去實際支付的價款確定溢折價。 處置會計處理舉例 接上例，假定在 2023年 2月 10日將該項投資出售，取得收入 102，則 借：銀行存款 102 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：持有至到期投資（成本） 100 投資收益 4 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 二、科目的設(shè)置 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理 四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理 五、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 六、可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 七、可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理 八、綜合舉例 可供出售金融資產(chǎn)概述 ? 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及 除下列各類資產(chǎn)以外 的非衍生金融資產(chǎn)： ? 例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等； （七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； （八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； （九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 ? 長期股權(quán)投資包括： 、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資； 、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 ? 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資實質(zhì)上