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財(cái)務(wù)管理之金融企業(yè)投資業(yè)務(wù)的核算(存儲(chǔ)版)

  

【正文】 準(zhǔn)備 貸:持有至到期投資(成本) (利息調(diào)整) 〔 折價(jià)在借方 〕 (應(yīng)計(jì)利息) 投資收益 〔 損失在借方 〕 會(huì)計(jì)處理圖示 會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 持有至到期投資(成本) 持有至到期投資(利息調(diào)整) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 投資收益 核算舉例 持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息) 持有至到期投資重新分類的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 計(jì)算過程如下圖: 假設(shè) R= 6%, 則 4 ( P/A, r, 4)+ 104 ( P/F, r, 5)= 假設(shè) R= 5%, 則 4 ( P/A, r, 4)+ 104 ( P/F, r, 5)= (- 95)/()=(5%R)/(5%6%) 據(jù)上式可求得 R= %。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)增加的價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)減少的價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值凈減少額 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 兩個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。 取得時(shí): ①借:可供出售金融資產(chǎn)(成本) 464 應(yīng)收股利 20 貸:銀行存款 484 注意:用 “ T”型賬戶記錄各賬戶的數(shù)額變動(dòng)。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整) 股利而減少的投資賬面價(jià)值; 而減少的投資賬面價(jià)值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價(jià)值 投資后由于盈利導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤(rùn)分配導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈減少額 該明細(xì)賬戶在權(quán)益法下才使用。) ?投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有 共同控制 或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 控制 ? 控制,是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 ? 一般持股比例達(dá)到 20%及以上,但小于 50%,即認(rèn)為具有重大影響。初始投資成本 11萬(wàn)元,采用成本法核算。 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借:應(yīng)收股利 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資- XX公司( 損益調(diào)整 ) 如果收到的是清算性股利 借:應(yīng)收股利 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資- XX公司( 成本 ) 收到被投資單位發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。 ? 第三,長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí),如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失,同時(shí)減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 被投資單位 2023年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元,其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60 萬(wàn)元,按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120 萬(wàn)元,不考慮所得稅影響,按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150( 500 30%)萬(wàn)元。 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資- B公司(成本) 45 貸:銀行存款 45 權(quán)益法綜合舉例(初始投資成本的調(diào)整) 假定甲公司于 2023年 4月 1日以 25萬(wàn)元投資 B企業(yè)普通股,占 B企業(yè)普通股的 20%,其他情況同上。 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2023萬(wàn)元。截至 2023年 12月 31日, A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元,其中投資成本為 400萬(wàn)元,損益調(diào)整為 150萬(wàn)元,所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 50萬(wàn)元。 ? 2023年 1月 1日 A企業(yè)又支付 839萬(wàn)元(含相關(guān)費(fèi)用 1萬(wàn)元)購(gòu)入 B公司股票 200萬(wàn)股。即以該投資的市場(chǎng)價(jià)格或可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)減去處置稅費(fèi)的金額后,確定可收回金額,可收回金額與賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為減值,計(jì)入當(dāng)期損益,且不得轉(zhuǎn)回。 16:54:1316:54:1316:54Thursday, March 9, 2023 ? 1乍見翻疑夢(mèng),相悲各問年。即按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額 ,確認(rèn)為減值,計(jì)入當(dāng)期損益,且該類金融資產(chǎn)發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。 ? 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 10萬(wàn)元。 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 控制 共同控制或重大影響 非共同控制或重大影響 成本法 成本法 權(quán)益法 成本法 成本法 權(quán)益法 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的,除構(gòu)成企業(yè)合并的以外,應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的 賬面價(jià)值 作為成本法核算的初始投資成本。2023年 4月 5日, B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利 70萬(wàn)元。 2023年 3月 20日 B企業(yè)分配現(xiàn)金股利 10萬(wàn)元, 1- 3月份 B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利 10萬(wàn)元。 ? 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,并據(jù)以確認(rèn)投資收益。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 ? 其次,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí),如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資損失。 資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資- XX公司(損益調(diào)整) 貸:投資收益 如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資 (持股 )比例發(fā)生變動(dòng),應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計(jì)算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益(或者按照加權(quán)平均持股比例計(jì)算)。 ? 公式含義圖示 ? 會(huì)計(jì)處理舉例 公式含義圖示 ? 實(shí)質(zhì)是:比較投資至現(xiàn)在為止 “ 賺的 ” 和 “ 分的 ” 誰(shuí)多, “ 賺的 ”比 “ 分的 ” 多,則當(dāng)期 “ 分的 ” 全部確認(rèn)為投資收益; “ 分的 ” 比“ 賺的 ” 多,則沖減成本。 重大影響 ? 重大影響,是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 權(quán)益法 : ?投資賬面價(jià)值反映投資方在被投資方擁有的權(quán)益變動(dòng)的一種核算方法。 ? 核算圖解 以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算圖解 長(zhǎng)期股權(quán)投資(投資成本) 銀行存款 應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資在后續(xù)計(jì)量時(shí),應(yīng)分別不同情況采用 成本法 和 權(quán)益法 。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得投資時(shí)確定的初始投資成本 以及追加投資時(shí)增加的投資成本 減的初始投資成本 初始投資成本 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 采用成本法核算時(shí)只使用這一科目,不使用其他明細(xì)科目。 取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理 2023年 4月 25日, A公司購(gòu)入 100萬(wàn)股 B公司公開交易的普通股股票,直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)(成本) 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本 處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本 可以按照種類如股票、債券等設(shè)置明細(xì)賬。 取得時(shí)實(shí)際利率的確定 能使 “ 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=目前賬面價(jià)值(不含已到付息期尚未發(fā)放的利息) ” 的利率即為實(shí)際利率。 ? 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。 持有至到期投資(成本) 企業(yè)取得時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的成本 企業(yè)到期收回或處置而減少的持有至到期投資的成本 企業(yè)持有至到期投資的成本 科目的設(shè)置 持有至到期投資(利息調(diào)整) 資時(shí)確認(rèn)的溢價(jià) 利率法攤銷的折價(jià) 資時(shí)確認(rèn)的折價(jià) 利率法攤銷的溢價(jià) 尚未攤銷的溢價(jià) 尚未攤銷的折價(jià) 科目的設(shè)置 持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息) 持有期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息 收回的到期一次還本付息債券的已實(shí)現(xiàn)利息 尚未收回的到期一次還本付息債券已實(shí)現(xiàn)利息 該賬戶適用于到期一次還本付息的債券,分期付息債券一般不使用。 資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。 ? 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類: (一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn) 和 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ;(會(huì)計(jì)上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算,所以統(tǒng)稱為交易性金融資產(chǎn) ) (二)持有至到期投資; (三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng); (四)可供出售金融資產(chǎn)。 衍生工具 ? 是指具有下列特征的金融工具或其他合同: (一)其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格,商品價(jià)格,匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng),變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系; (二)不要求初始凈投資,或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資; (三)在未來某一日期結(jié)算。 (二)投資的含義 ? 投資有廣義和狹義之分: ? 廣義 :廣義投資是指為了獲得未來報(bào)酬或收益而預(yù)先墊付資本及貨幣的各種經(jīng)濟(jì)行為。 ?為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在方式上與其他資產(chǎn)有所不同(不參加企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng))。 ? 金融工具包括 基本(傳統(tǒng))金融工具 (如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、部分長(zhǎng)短期投資、應(yīng)付債券、長(zhǎng)短期借款、可轉(zhuǎn)換債券等)和 衍生金融工具 (如金融期權(quán)、期貨或遠(yuǎn)期合約、利率互換以及貨幣互換等)。 屬于金融工具的投資 ? 屬于金融工具的投資實(shí)質(zhì)上金融資產(chǎn)。 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)(成本) 取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值; 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額。 科目的設(shè)置 ? 本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值,應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種,分別 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ”進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。 借:持有至到期投資(成本) 100 貸:銀行存款 95 持有至到期投資(利息調(diào)整) 5 實(shí)際確定溢折價(jià)時(shí),應(yīng)以面值加上已到付息期尚未支付 的利息作為投資成本,再減去實(shí)際支付的價(jià)款確定溢折價(jià)。 處置會(huì)計(jì)處理舉例 接上例,假定在 2023年 2月 10日將該項(xiàng)投資出售,取得收入 102,則 借:銀行存款 102 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資(利息調(diào)整) 貸:持有至到期投資(成本) 100 投資收益 4 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 二、科目的設(shè)置 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理 五、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 六、可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會(huì)計(jì)處理 七、可供出售金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 八、綜合舉例 可供出售金融資產(chǎn)概述 ? 可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及 除下列各類資產(chǎn)以外 的非衍生金融資產(chǎn): ? 例如,購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等,企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的,可劃分為此類。但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高,擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降,所處行業(yè)不景氣等; (七)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本; (八)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌; (九)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資包括: 、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資; 、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 ? 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)上
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