【正文】 ，分別 “ 成本 ” 、 “ 利息調整 ” 、 “ 應計利息 ”進行明細核算。 ：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 應收股利 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2 . 收到最初支付價款中所含利息 3萬元 借：銀行存款 3 貸：應收股利 3 會計處理舉例 ，債券公允價值為 110萬元 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 10 貸：公允價值變動損益 10 30日確認上半年利息 借：應收利息 3 貸：投資收益 3 實際收到利息時 借：銀行存款 3 貸：應收利息 3 會計處理舉例 ，將該債券處置（售價 120） 借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 10 投資收益 10 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 二、科目的設置 三、持有至到期投資取得的會計處理 四、持有至到期投資持有期間的計量 五、持有至到期投資期末計量的會計處理 六、持有至到期投資收回的會計處理 七、持有至到期投資處置的會計處理 八、持有至到期投資重新分類的會計處理 九、持有至到期投資核算綜合舉例 持有至到期投資概述 ?是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè) 有明確意圖 和 能力 持有至到期的 非衍生 金融資產(chǎn)。 科目的設置 交易性金融資產(chǎn)（成本） 取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值； 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 科目的設置 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。 ? 如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金等；有效套期工具以外的衍生工具，如投機期貨。 屬于金融工具的投資 ? 屬于金融工具的投資實質上金融資產(chǎn)。最常見的權益工具如普通股。 ? 金融工具包括 基本（傳統(tǒng)）金融工具 （如現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、應付賬款、應付票據(jù)、部分長短期投資、應付債券、長短期借款、可轉換債券等）和 衍生金融工具 （如金融期權、期貨或遠期合約、利率互換以及貨幣互換等）。 ? 狹義 ：僅指對外投資，如對股票、債券、基金、期貨等項目的投資，對其他企業(yè)的直接投資等。 ?為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在方式上與其他資產(chǎn)有所不同（不參加企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動）。第七章 金融企業(yè)投資的核算 本章概述 第一節(jié) 金融投資的概述 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 長期股權投資 第一節(jié) 金融投資的概述 一、投資的含義和特征 二、金融投資的分類 一、投資的含義和特征 （一）投資的概念 ?是指為了將來獲得更多的現(xiàn)金流入而現(xiàn)在付出現(xiàn)金或轉移資產(chǎn)的行為。 （二）投資的含義 ? 投資有廣義和狹義之分： ? 廣義 ：廣義投資是指為了獲得未來報酬或收益而預先墊付資本及貨幣的各種經(jīng)濟行為。 ? 本章的對外投資實際上是狹義的投資概念。 衍生工具 ? 是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （一）其價值隨特定利率、金融工具價格，商品價格，匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系； （二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； （三）在未來某一日期結算。 ? 股票作為權益工具，在發(fā)行方表現(xiàn)為持有者的權益，而在持有方表現(xiàn)為金融資產(chǎn)。 ? 金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類： （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn) 和 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ；（會計上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算，所以統(tǒng)稱為交易性金融資產(chǎn) ） （二）持有至到期投資； （三）貸款和應收款項； （四）可供出售金融資產(chǎn)。 指定為以公允價值計量 且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一的，在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： 導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。持有至到期投資具有以下特征： 持有至到期投資概述 ?主要是指債權性質的長期投資，如政府債券、公共部門和準政府債券、金融機構債券、公司債券等。 持有至到期投資（成本） 企業(yè)取得時確認的持有至到期投資的成本 企業(yè)到期收回或處置而減少的持有至到期投資的成本 企業(yè)持有至到期投資的成本 科目的設置 持有至到期投資（利息調整） 資時確認的溢價 利率法攤銷的折價 資時確認的折價 利率法攤銷的溢價 尚未攤銷的溢價 尚未攤銷的折價 科目的設置 持有至到期投資（應計利息） 持有期內實現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息 收回的到期一次還本付息債券的已實現(xiàn)利息 尚未收回的到期一次還本付息債券已實現(xiàn)利息 該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付息債券一般不使用。 ? 對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于目前賬面價值（買價＋稅費）的利率就是實際利率。 ? 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。 ? 重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。 取得時實際利率的確定 能使 “ 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝目前賬面價值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息） ” 的利率即為實際利率。即最后一年需要先倒擠計算溢折價攤銷額，再確定實際利息收入。 科目的設置 可供出售金融資產(chǎn)（成本） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本 處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本 可以按照種類如股票、債券等設置明細賬。 持有期間核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認定圖解 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 ，即計提減值的會計處理 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。 取得時的會計處理 2023年 4月 25日， A公司購入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。應計提的減值準備為（ 464＋ 18－ 37）－ 100＝ 87萬元 ⑥借：資產(chǎn)減值損失 87 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 87 同時 ⑦借：資產(chǎn)減值損失 19（ 37－ 18） 貸：資本公積 — 其他資本公積 19 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤價格為 ，則應恢復的減值為 100－（ 464＋ 18－ 37－ 87）＝ 50萬元 ⑧借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 50 貸：資本公積 — 其他資本公積 50 試想：如果股價上升到 ，應該如何處理？ 100－ 358＝ 107 但原來計提的減值只有 87萬元，所以最多只能恢復 87萬元的減值。 會計科目的設置 長期股權投資 取得投資時確定的初始投資成本 以及追加投資時增加的投資成本 減的初始投資成本 初始投資成本 企業(yè)持有的長期股權投資成本 采用成本法核算時只使用這一科目，不使用其他明細科目。 長期股權投資的初始計量 ? 長期股權投資因為取得的渠道不同，計量存在很大差異： ★ （了解，詳見高財） ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 （了解詳見高財） （了解） （后述） （后述） 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，應按初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 核算圖解 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資核算圖解 長期股權投資（投資成本） 銀行存款 應收股利 長期股權投資后續(xù)核算方法概述 ?長期股權投資在后續(xù)計量時，應分別不同情況采用 成本法 和 權益法 。 成本法 ： ? 除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。 權益法 ： ?投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權益變動的一種核算方法。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對控制 相對控制 是指控股比例達不到 50%，但通過其他方式可以實現(xiàn)控制的目的。 重大影響 ? 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 ? 公式含義圖示 ? 會計處理舉例 公式含義圖示 ? 實質是：比較投資至現(xiàn)在為止 “ 賺的 ” 和 “ 分的 ” 誰多， “ 賺的 ”比 “ 分的 ” 多，則當期 “ 分的 ” 全部確認為投資收益； “ 分的 ” 比“ 賺的 ” 多，則沖減成本。假設C公司 2023年 1月 1日股東權益合計為 120萬元，其中股本為 100萬元，未分配利潤為 20萬元； 2023年實現(xiàn)凈利潤 40萬元； 2023年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 30萬元。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額 借：長期股權投資－ XX公司（損益調整） 貸：投資收益 如果會計年度內投資 (持股 )比例發(fā)生變動，應分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應享有的投資收益（或者按照加權平均持股比例計算）。 借：投資收益 貸：長期股權投資－ XX公司（損益調整） 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益 減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失的情況除外。 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益 ? 其次，長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損失。 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整 ? 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。 ? 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資收益。 由于被投資單位其他原因導致的權益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。 2023年 3月 20日 B企業(yè)分配現(xiàn)金股利 10萬元， 1－ 3月份 B企業(yè)實現(xiàn)盈利 10萬元。 借：長期股權投資－ B公司（成本） 25