【正文】 ，分別 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ”進(jìn)行明細(xì)核算。 ：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 應(yīng)收股利 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2 . 收到最初支付價款中所含利息 3萬元 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收股利 3 會計(jì)處理舉例 ，債券公允價值為 110萬元 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 10 貸：公允價值變動損益 10 30日確認(rèn)上半年利息 借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 3 實(shí)際收到利息時 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 會計(jì)處理舉例 ，將該債券處置（售價 120） 借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 10 投資收益 10 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 二、科目的設(shè)置 三、持有至到期投資取得的會計(jì)處理 四、持有至到期投資持有期間的計(jì)量 五、持有至到期投資期末計(jì)量的會計(jì)處理 六、持有至到期投資收回的會計(jì)處理 七、持有至到期投資處置的會計(jì)處理 八、持有至到期投資重新分類的會計(jì)處理 九、持有至到期投資核算綜合舉例 持有至到期投資概述 ?是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè) 有明確意圖 和 能力 持有至到期的 非衍生 金融資產(chǎn)。 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（成本） 取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值； 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。 ? 如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金等；有效套期工具以外的衍生工具，如投機(jī)期貨。 屬于金融工具的投資 ? 屬于金融工具的投資實(shí)質(zhì)上金融資產(chǎn)。最常見的權(quán)益工具如普通股。 ? 金融工具包括 基本（傳統(tǒng)）金融工具 （如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、部分長短期投資、應(yīng)付債券、長短期借款、可轉(zhuǎn)換債券等）和 衍生金融工具 （如金融期權(quán)、期貨或遠(yuǎn)期合約、利率互換以及貨幣互換等）。 ? 狹義 ：僅指對外投資，如對股票、債券、基金、期貨等項(xiàng)目的投資，對其他企業(yè)的直接投資等。 ?為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在方式上與其他資產(chǎn)有所不同（不參加企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動）。第七章 金融企業(yè)投資的核算 本章概述 第一節(jié) 金融投資的概述 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 金融投資的概述 一、投資的含義和特征 二、金融投資的分類 一、投資的含義和特征 （一）投資的概念 ?是指為了將來獲得更多的現(xiàn)金流入而現(xiàn)在付出現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為。 （二）投資的含義 ? 投資有廣義和狹義之分： ? 廣義 ：廣義投資是指為了獲得未來報酬或收益而預(yù)先墊付資本及貨幣的各種經(jīng)濟(jì)行為。 ? 本章的對外投資實(shí)際上是狹義的投資概念。 衍生工具 ? 是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （一）其價值隨特定利率、金融工具價格，商品價格，匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； （三）在未來某一日期結(jié)算。 ? 股票作為權(quán)益工具，在發(fā)行方表現(xiàn)為持有者的權(quán)益，而在持有方表現(xiàn)為金融資產(chǎn)。 ? 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類： （一）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn) 和 指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ；（會計(jì)上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算，所以統(tǒng)稱為交易性金融資產(chǎn) ） （二）持有至到期投資； （三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （四）可供出售金融資產(chǎn)。 指定為以公允價值計(jì)量 且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一的，在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。持有至到期投資具有以下特征： 持有至到期投資概述 ?主要是指債權(quán)性質(zhì)的長期投資，如政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等。 持有至到期投資（成本） 企業(yè)取得時確認(rèn)的持有至到期投資的成本 企業(yè)到期收回或處置而減少的持有至到期投資的成本 企業(yè)持有至到期投資的成本 科目的設(shè)置 持有至到期投資（利息調(diào)整） 資時確認(rèn)的溢價 利率法攤銷的折價 資時確認(rèn)的折價 利率法攤銷的溢價 尚未攤銷的溢價 尚未攤銷的折價 科目的設(shè)置 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 持有期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息 收回的到期一次還本付息債券的已實(shí)現(xiàn)利息 尚未收回的到期一次還本付息債券已實(shí)現(xiàn)利息 該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付息債券一般不使用。 ? 對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于目前賬面價值（買價＋稅費(fèi)）的利率就是實(shí)際利率。 ? 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。 ? 重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 取得時實(shí)際利率的確定 能使 “ 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝目前賬面價值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息） ” 的利率即為實(shí)際利率。即最后一年需要先倒擠計(jì)算溢折價攤銷額，再確定實(shí)際利息收入。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)（成本） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本 處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本 可以按照種類如股票、債券等設(shè)置明細(xì)賬。 持有期間核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)處理 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計(jì)處理的認(rèn)定圖解 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)處理 ，即計(jì)提減值的會計(jì)處理 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。 取得時的會計(jì)處理 2023年 4月 25日， A公司購入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ 464＋ 18－ 37）－ 100＝ 87萬元 ⑥借：資產(chǎn)減值損失 87 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 87 同時 ⑦借：資產(chǎn)減值損失 19（ 37－ 18） 貸：資本公積 — 其他資本公積 19 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤價格為 ，則應(yīng)恢復(fù)的減值為 100－（ 464＋ 18－ 37－ 87）＝ 50萬元 ⑧借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：資本公積 — 其他資本公積 50 試想：如果股價上升到 ，應(yīng)該如何處理？ 100－ 358＝ 107 但原來計(jì)提的減值只有 87萬元，所以最多只能恢復(fù) 87萬元的減值。 會計(jì)科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資 取得投資時確定的初始投資成本 以及追加投資時增加的投資成本 減的初始投資成本 初始投資成本 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資成本 采用成本法核算時只使用這一科目，不使用其他明細(xì)科目。 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 長期股權(quán)投資因?yàn)槿〉玫那啦煌?，?jì)量存在很大差異： ★ （了解，詳見高財） ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （了解詳見高財） （了解） （后述） （后述） 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 核算圖解 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資核算圖解 長期股權(quán)投資（投資成本） 銀行存款 應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 ?長期股權(quán)投資在后續(xù)計(jì)量時，應(yīng)分別不同情況采用 成本法 和 權(quán)益法 。 成本法 ： ? 除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。 權(quán)益法 ： ?投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權(quán)益變動的一種核算方法。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對控制 相對控制 是指控股比例達(dá)不到 50%，但通過其他方式可以實(shí)現(xiàn)控制的目的。 重大影響 ? 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 ? 公式含義圖示 ? 會計(jì)處理舉例 公式含義圖示 ? 實(shí)質(zhì)是：比較投資至現(xiàn)在為止 “ 賺的 ” 和 “ 分的 ” 誰多， “ 賺的 ”比 “ 分的 ” 多，則當(dāng)期 “ 分的 ” 全部確認(rèn)為投資收益； “ 分的 ” 比“ 賺的 ” 多，則沖減成本。假設(shè)C公司 2023年 1月 1日股東權(quán)益合計(jì)為 120萬元，其中股本為 100萬元，未分配利潤為 20萬元； 2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤 40萬元； 2023年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 30萬元。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資－ XX公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 如果會計(jì)年度內(nèi)投資 (持股 )比例發(fā)生變動，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計(jì)算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益（或者按照加權(quán)平均持股比例計(jì)算）。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（損益調(diào)整） 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 ? 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調(diào)整 ? 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。 ? 被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。 由于被投資單位其他原因?qū)е碌臋?quán)益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。 2023年 3月 20日 B企業(yè)分配現(xiàn)金股利 10萬元， 1－ 3月份 B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利 10萬元。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 25