【正文】 屬于非貨幣行資產(chǎn)交換，在非貨幣性資產(chǎn)交換中專門講述。但投資企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。 ? 投資各方持股比例相同，或持股雖然比例不同，但合同約定投資各方共同決定企業(yè)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策的，認為是共同控制。 ? 但是，恢復(fù)的投資成本金額不得超過以前年度累計沖減的成本，即恢復(fù)后的長期股權(quán)投資的賬面余額不得超過初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資－ XX公司（成本） 貸：營業(yè)外收入 會計處理舉例 由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理： ? 首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值（損益調(diào)整）。 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調(diào)整 ? 無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果確認投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值等原因。 B企業(yè) 2023年 1月 1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 150萬元。 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 200萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。 ? 因追加投資等原因，由重大影響或共同控制達到能實施控制的，應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理 企業(yè)將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的 賬面價值（加上追加部分的投資成本） 作為權(quán)益法核算的初始投資成本 借：長期股權(quán)投資（成本） 長期股投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 如果初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，則按照其差額 借：長期股權(quán)投資（成本） 貸：營業(yè)外收入 會計處理舉例 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ? A企業(yè)于 2023年 4月 1日以 410萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10萬元，支付的相關(guān)稅費 ）購入 B公司股份 100萬股，占 B公司有表決權(quán)資本的 10％， A企業(yè)采用成本法核算此項投資。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 839 貸：銀行存款 839 長期股權(quán)投資減值的會計核算 ? 成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認和計量 》 的規(guī)定處理。 :54:1316:54Mar239Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 長期股權(quán)投資減值的會計核算 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 已計提的長期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回，處置投資時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。此次收購?fù)瓿珊螅?A企業(yè)對 B公司的持股比例達到 30％，改按權(quán)益法核算此項投資。 ? 2023年 1月 8日， A公司由于某種原因，以 360萬元的價格出售了其所持有的 B公司 50％的投資，從而使持股比例下降到 10％，不再具有重大影響。 ① 2023年 4月 1日取得投資時 借 :長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 1035 貸：銀行存款 1035 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) ② 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 200萬元 A公司應(yīng)確認的投資收益＝ 200 9／ 12 30％＝ 45萬元 借：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 45 貸：投資收益 45 ③ 2023年 4月 5日宣告分配現(xiàn)金股利 70萬元， A公司可以分得的股利＝ 70 30%＝ 21萬元 借：應(yīng)收股利 21 貸：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 21 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) ④ 2023年 B公司發(fā)生虧損 4000萬元 A公司應(yīng)承擔(dān)的損失＝ 4000 30%＝ 1200萬元，截至 2023年 12月 31日前， A公司對 B的長期股權(quán)投資賬面余額為 1059萬元（ 1035＋45－ 21），所以最多將投資賬面價值沖減至零為限 借：投資收益 10 59 貸：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 1059 未承擔(dān)的虧損 141萬元備查登記。 甲公司應(yīng)享有 B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 ＝ 150 20％＝ 30萬元，大于投資成本 25萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（ 440 30％）萬元。 ? 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。 會計處理舉例 由于被投資單位發(fā)生虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的虧損的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（全部計入 “ 損益調(diào)整 ” 科目）。 C公司于 2023年 5月 2日宣告分派 2023年度的現(xiàn)金股利 10萬元。 長期股權(quán)投資的成本法 、追加投資時的會計處理 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 會計處理舉例 （ 1） 收到購買時已宣告的現(xiàn)金股利的會計處理 （ 2） 收到投資當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利的會計處理 （ 3） 購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會計處理 ?成本法綜合舉例 收到購買時已宣告的現(xiàn)金股利的會計處理 購買投資后收到購買已經(jīng)計入初始投資成本的已宣告現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 會計處理舉例 收到投資當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利的會計處理 ? 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。形成 母子公司 關(guān)系。 ，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動） 除被投資單位虧損、分配利潤以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的減少 除被投資單位盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的增加 投資后由于虧損和利潤分配以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的凈增加額 投資后由于盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的凈減少額 該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。 持有期間核算舉例 2023年 5月 10日，收到已宣告的現(xiàn)金股利 ②借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 假定 2023年 6月 30日， B公司股票的收盤價格為 ，則公允價值變動為 100－ 464＝ 18萬元 ③借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 18 貸：資本公積 — 其他資本公積 18 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤價格為 ，則公允價值變動為 100－（ 464＋ 18）＝－ 37 ④借：資本公積 — 其他資本公積 37 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 37 假定 2023年 5月 12日收到現(xiàn)金股利每股 ⑤借：銀行存款 30 貸：投資收益 30 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 6月 30日， B公司股票的收盤價格為 ，且根據(jù)分析，這種股價的下跌并非暫時性的，則應(yīng)對該項投資計提減值準(zhǔn)備。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 沖銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計提的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額 可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（股票）時，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（債券）時，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 取得時核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理 收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有可供出售金融資產(chǎn)（股票）期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：投資收益 持有的可供出售的金融資產(chǎn)（債券）比照持有至到期投資處理。 測試法和插值法 6% 5% R？ 95 利率 現(xiàn)值 持有期間計量會計處理舉例 ? 接前例，實際利率為 %，則用實際利率計量如下 年 度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初攤 余成本 實際利息收入 （ A %） 收到的利息 利息調(diào)整 （Ｂ－ C） 攤余成本 （ A+D） 95 4 4 4 4 4 100 合 計 － 25 20 5 － 持有期間計量會計處理舉例 注：上表中的 ＝ 100－ ； ＝ 4＋ ，這樣做是為了解決計算過程中四舍五入導(dǎo)致的誤差。 ? 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將全融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 核算圖解 核算圖解 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 銀行存款 核算舉例 應(yīng)收利息 取得時實際利率的確定 ? 實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 ：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 應(yīng)收股利 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2 . 收到最初支付價款中所含利息 3萬元 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收股利 3 會計處理舉例 ，債券公允價值為 110萬元 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 10 貸：公允價值變動損益 10 30日確認上半年利息 借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 3 實際收到利息時 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 會計處理舉例 ，將該債券處置（售價 120） 借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 10 投資收益 10 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 二、科目的設(shè)置 三、持有至到期投資取得的會計處理 四、持有至到期投資持有期間的計量 五、持有至到期投資期末計量的會計處理 六、持有至到期投資收回的會計處理 七、持有至到期投資處置的會計處理 八、持有至到期投資重新分類的會計處理 九、持有至到期投資核算綜合舉例 持有至到期投資概述 ?是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè) 有明確意圖 和 能力 持有至到期的 非衍生 金融資產(chǎn)。 ? 如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金等；有效套期工具以外的衍生工具，如投機期貨。最常見的權(quán)益工具如普通股。 ? 狹義 ：僅指對外投資，如對股票、債券、基金、期貨等項目的投資，對其他企業(yè)的直接投資等。第七章 金融企業(yè)投資的核算 本章概述 第一節(jié) 金融投資