【正文】 期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于目前賬面價值（買價＋稅費）的利率就是實際利率。 ? 實際利率計算舉例 持有至到期投資持有期間的計量 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按 攤余成本 計量。 （ 1）分期付息債券 溢價時 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整） 折價時 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 持有至到期投資持有期間的計量 （ 2）到期一次還本付息債券 溢價的 借：持有至到期投資（應(yīng)計利息） 貸：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整） 折價的 借：持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 賬務(wù)處理圖解 賬務(wù)處理圖解 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 投資收益 應(yīng)收利息 核算舉例 折價 溢價 持有至到期投資期末計量的會計處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有 客觀證據(jù) 表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。 ? 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。 ? 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。 持有至到期投資期末計量的會計處理 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 期末計量舉例 持有至到期投資收回的會計處理 持有至到期投資到期收回時 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 〔 應(yīng)收利息 〕 注：折溢價在到期時已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。 賬務(wù)處理圖示 賬務(wù)處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資減值準備 資產(chǎn)減值損失 核算舉例 持有至到期投資處置的會計處理 出售持有至到期投資時，應(yīng)按收到的金額 借：銀行存款 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資（成本） （利息調(diào)整） 〔 折價在借方 〕 （應(yīng)計利息） 投資收益 〔 損失在借方 〕 會計處理圖示 會計處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 持有至到期投資減值準備 投資收益 核算舉例 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資重新分類的會計處理 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。 ? 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將全融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 ? 重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 持有至到期投資重新分類的會計處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 持有至到期投資減值準備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 持有至到期投資重新分類的會計處理 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 取得核算舉例 某公司 2023年 1月 1日購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價值為 90,交易成本為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 100。 借：持有至到期投資（成本） 100 貸：銀行存款 95 持有至到期投資（利息調(diào)整） 5 實際確定溢折價時，應(yīng)以面值加上已到付息期尚未支付 的利息作為投資成本，再減去實際支付的價款確定溢折價。 取得時實際利率的確定 能使 “ 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝目前賬面價值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息） ” 的利率即為實際利率。 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ 95 運用測試法和插值法，計算 r＝ %。 計算過程如下圖： 假設(shè) R＝ 6%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ 假設(shè) R＝ 5%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ (－ 95)/()=(5%R)/(5%6%) 據(jù)上式可求得 R＝ %。 測試法和插值法 6% 5% R？ 95 利率 現(xiàn)值 持有期間計量會計處理舉例 ? 接前例，實際利率為 %，則用實際利率計量如下 年 度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初攤 余成本 實際利息收入 （ A %） 收到的利息 利息調(diào)整 （Ｂ－ C） 攤余成本 （ A+D） 95 4 4 4 4 4 100 合 計 － 25 20 5 － 持有期間計量會計處理舉例 注：上表中的 ＝ 100－ ； ＝ 4＋ ，這樣做是為了解決計算過程中四舍五入導(dǎo)致的誤差。即最后一年需要先倒擠計算溢折價攤銷額，再確定實際利息收入。 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 其他各年分錄與 2023年相同，只是數(shù)據(jù)不同。 期末計量舉例 接上例，假定 2023年末該投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 95，則應(yīng)計提減值準備的會計處理如下： 2023年末該項投資的賬面余額為 （其中 “ 成本 ”明細賬的余額為借方 100， “ 利息調(diào)整 ” 明細賬的余額為貸方的 ），則應(yīng)計提的減值為 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 假定 2023年末的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 98，則 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 ＝ －（ － 98） 到期收回核算舉例 接上例， 2023年 12月 31日債券到期收回本金 100和最后一期利息 4，處理如下： 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 104 貸：持有至到期投資（成本） 100 應(yīng)收利息 4 準則未明確規(guī)定，一般情況下，能正常按時收回的投資不應(yīng)計提減值，所以一般不會有減值的問題。 處置會計處理舉例 接上例，假定在 2023年 2月 10日將該項投資出售，取得收入 102，則 借：銀行存款 102 持有至到期投資減值準備 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：持有至到期投資（成本） 100 投資收益 4 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 二、科目的設(shè)置 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理 四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理 五、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 六、可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 七、可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理 八、綜合舉例 可供出售金融資產(chǎn)概述 ? 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及 除下列各類資產(chǎn)以外 的非衍生金融資產(chǎn)： ? 例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)（成本） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本 處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本 可以按照種類如股票、債券等設(shè)置明細賬。同時設(shè)置 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 、 “ 公允價值變動 ”四個明細賬。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動增加的價值 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動減少的價值 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈減少額 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 兩個明細科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 沖銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準備 計提的可供出售金融資產(chǎn)減值準備 可供出售金融資產(chǎn)減值準備的期末余額 可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（股票）時，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（債券）時，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 取得時核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理 收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有可供出售金融資產(chǎn)（股票）期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：投資收益 持有的可供出售的金融資產(chǎn)（債券）比照持有至到期投資處理。 持有期間核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認定圖解 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 ，即計提減值的會計處理 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。 ?通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達到或超過 20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價值持續(xù)低于其成本達到或超過 6 個月的情形），可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失。 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 按照應(yīng)計提的減值金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)（減值準備） 同時，按