【正文】 , March 9, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理舉例 ① 2023年 4月 1日購(gòu)買投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司 400 應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款 410 ② 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理舉例 ③ 2023年 1月 1日追加投資時(shí)，該投資的賬面價(jià)值為 400萬(wàn)元，享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 （ 4000－ 10/10%＋200） 10%＝ 410萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司 400 注意：此時(shí)暫不調(diào)整初始投資成本，追加投資后以 原投資成本和追加投資的成本之和 再與 追加投資后投資方擁有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中享有的份額 比較，一次確認(rèn)是否調(diào)整初始投資成本。 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利， A公司可以獲得 30萬(wàn)元。 ? 因減少投資由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懙?，?yīng)當(dāng)由成本法改為權(quán)益法。 2023年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬(wàn)元。 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ XX公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 根據(jù)重要性原則，常見(jiàn)的其他原因有：外幣資本資本折算差額、接受其他投資者的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)等。 ? 基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。（未確認(rèn)的虧損備查登記） 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 （ 1） 2023年 1月 1日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 110 000 貸：銀行存款 110 000 成本法綜合舉例 （ 2） 2023年 5月 2 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 10 000 成本法綜合舉例 （ 3） 2023年 5月 1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 40－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 40） 投資企業(yè)的持股比例 10％－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 1＝－ 1萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（ 30 10％）－應(yīng)沖減初始投資成本的金額（－ 1）＝ 4萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 10 000 貸：投資收益 — 股利收入 40 000 成本法綜合舉例 假設(shè)上述 C公司于 2023年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 45萬(wàn)元，按前述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝ 〔 （ 10＋ 45）－ 40〕 10％－ 1＝ 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 45 10％－ ＝ 4萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：投資收益 — 股利收入 40 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 5 000 成本法綜合舉例 ? 假設(shè)上述 C公司于 2023年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 200 000元，按前述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下： ? 因?yàn)橥顿Y后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（ 10萬(wàn)＋ 20萬(wàn)）－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 40萬(wàn)為負(fù) 10萬(wàn)元，小于 0，說(shuō)明累計(jì)不存在清算性股利，以前年度已沖減的投資成本應(yīng)全部恢復(fù)，即應(yīng)沖減投資成本的金額為負(fù) 1萬(wàn)元。 ? 投資當(dāng)年收到的股利均是上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，從性質(zhì)上講是投資成本的收回，即清算性股利。 共同控制 ? 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 ： （ 1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 初始投資成本包括買價(jià)、與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金以及其他必要支出。 處置核算舉例 2023年 2月 14日，將 B公司股票全部出售，售價(jià) 410萬(wàn)元（已扣除交易費(fèi)用），則 ⑨借：銀行存款 410 可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 37 （公允價(jià)值變動(dòng)） 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 投資收益 2 ⑩借：資本公積 — 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 本例總結(jié) 可（成本） 可（公允） 可減值 資本公積 資產(chǎn)減值損失 投資收益 ① 464 ③ 18 ④ 37 ③ 18 ④ 37 ⑧ 50 ⑥ 87 ⑥ 87 ⑧ 50 ⑩ 50 ⑦ 19 ⑦ 19 ⑩ 50 ⑨ 2 ⑩ 464 ⑩ 19 ⑩ 37 106 52 － 54＝ 410－ 464 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 九、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常指企業(yè)長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。 ?通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過(guò) 20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過(guò) 6 個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 其他各年分錄與 2023年相同，只是數(shù)據(jù)不同。 持有至到期投資重新分類的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 持有至到期投資重新分類的會(huì)計(jì)處理 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 取得核算舉例 某公司 2023年 1月 1日購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價(jià)值為 90,交易成本為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。 ? 實(shí)際利率計(jì)算舉例 持有至到期投資持有期間的計(jì)量 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按 攤余成本 計(jì)量。 ?持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（ 1 年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 ，該金融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)健管理人員報(bào)告。 金融資產(chǎn) ? 金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： （廣義）； （如普通股股票） ； （如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券等） ； ，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利； 同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； 金融資產(chǎn) 權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。 二、對(duì)外投資的分類 （四）按照投資目的分類☆ 股票投資、債券投資、基金投資、期貨投資、投資性房地產(chǎn)以及對(duì)其他企業(yè)的直接投資等。（財(cái)務(wù)管理的角度） （二） 投資的含義 （三）對(duì)外投資的概念和特征 ?是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 ? 對(duì)內(nèi)投資包括對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的投資，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資。 權(quán)益工具 ? 是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。 交易性金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一的，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)： ，主要是為了近期內(nèi)出售； ，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理； （包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具）。 處理圖示 取得的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收利息 ①取得 相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收股利 投資收益 二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借：銀行存款 貸： 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸： 投資收益 后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示 后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益 ②后續(xù)計(jì)量 三、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示 期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ③期末計(jì)量 公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 四、交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 借：投資收益 貸 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 處置會(huì)計(jì)處理圖示 處置會(huì)計(jì)處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ④處置 應(yīng)收股利 會(huì)計(jì)處理舉例 ?1月 5日 A公司購(gòu)入一批債券（面值總額 100萬(wàn)元，利率 6%，每半年計(jì)算并支付一次利息），取得時(shí)支付價(jià)款 103萬(wàn)元（含已到期尚未發(fā)放利息 3萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用 2萬(wàn)元。在隨后收到這部分利息時(shí)，直接沖減應(yīng)收利息。 賬務(wù)處理圖示 賬務(wù)處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 核算舉例 持有至到期投資處置的會(huì)計(jì)處理 出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按收到的金額 借：銀行存款 持有至到期投資減值