【正文】 〔 第 4 48條 〕 ? 其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定處理。 借：長期股權(quán)投資 長期股投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資（成本） （損益調(diào)整） （所有者權(quán)益其他變動） 會計處理舉例 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 ? A公司 2023年對 B公司投資，占 B公司注冊資本的 20％，并采用權(quán)益法核算對 B公司的投資。 甲公司應(yīng)享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ＝ 150 20％＝ 30萬元，小于投資成本 45。長期權(quán)益的賬面價值不作調(diào)整。 第三年 第二年 第一年 賺的 分的 清算性股利 清算性股利 成本法綜合舉例 ? 甲公司 2023年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。 ： （ 1）以初始投資成本為基礎(chǔ)，必要時調(diào)整初始調(diào)整成本 （ 2）后續(xù)計量期間，投資賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，具體包括： ?被投資單位實現(xiàn)盈虧引起的權(quán)益變動； ?被投資單位分配利潤引起的權(quán)益變動； ?被投資單位其他原因引起的權(quán)益變動。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資（投資成本） 投資成本以及追加投資時增加的投資成本 資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額而調(diào)整的金額 的初始投資成本 投資成本 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本 該明細(xì)賬戶在權(quán)益法下才使用。同時設(shè)置 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 、 “ 公允價值變動 ”四個明細(xì)賬。 持有至到期投資期末計量的會計處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 期末計量舉例 持有至到期投資收回的會計處理 持有至到期投資到期收回時 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 〔 應(yīng)收利息 〕 注：折溢價在到期時已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈增加額 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈減少額 一、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 〔 公允價值 〕 投資收益 〔 交易費用 〕 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 〔 實際支付的金額 〕 注：在購買交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利，以及已到付息期尚未發(fā)放的債券利息，計入 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 。 ? 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 ?是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 ?企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款也屬于持有至到期投資的范籌。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 100。 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 按照應(yīng)計提的減值金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 已確認(rèn)減值損失的可供出售 債務(wù)工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 貸： 資產(chǎn)減值損失 已確認(rèn)減值損失的可供出售 權(quán)益工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 貸： 資本公積 — 其他資本公積 公允價值變動核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認(rèn)定 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價值初始計量（包含交易費用） 以公允價值后續(xù)計量 發(fā)生減值？ 公允價值變動 暫時性變動 形成利得 或損失 計入資本公積 當(dāng)期損益 否 是 轉(zhuǎn)出 是 可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理 出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動） 投資收益 〔 也可能在借方 〕 按原記入資本公積 — 其他資本公積科目的金額 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置核算舉例 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮．對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； （四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組： （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難．該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) （六）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少。 ? 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。 ? 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其 合營企業(yè) 。 成本法綜合舉例 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 20 10％－（－ 1）＝ 3萬元 借：應(yīng)收股利 20 000 長期股權(quán)投資－ C公司 10 000 貸：投資收益 30 000 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 初始投資成本的確認(rèn) 初始投資成本的調(diào)整 由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 由于被投資單位分配利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 由于被投資單位發(fā)生虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調(diào)整 由于被投資單位其他原因?qū)е碌臋?quán)益變動 權(quán)益法下初始投資成本的確認(rèn) 在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的長期股權(quán)投資成本 借：長期股權(quán)投資－ XX公司（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 會計處理舉例 初始投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期損益 ，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。其他項目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。則甲公司在年末按照乙公司實現(xiàn)凈利潤計算確定分享份額時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 由于甲公司于 2023年 5月 1日對乙公司投資，所以甲公司只能分享2023年 5月 1日以后乙公司實現(xiàn)凈利潤，即 甲公司應(yīng)享有的乙公司凈利潤 ＝ 200 30％ 8/12＝ 40（萬元） 借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 400 000 貸：投資收益 400 000 權(quán)益法綜合舉例（分配利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動） 接上例 ,假定 2023年 4月 20日 ,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利 150萬元，甲公司按照持股比例可以分得的現(xiàn)金股利為 150 30%=45萬元 ,大于投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中甲公司可以分享的部分 ,超過的 5萬元實質(zhì)上是清算性股利 借 :應(yīng)收股利 450 000 貸 :長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 400 000 長期股權(quán)投資－乙公司（成本） 50 000 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) A公司于 2023年 4月 1日以 1035萬元（含支付的相關(guān)費用 l萬元）購入 B公司股票 400萬股，每股面值 1元，占 B公司表決權(quán)資本的 30％。 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 出售長期股權(quán)投資時 借：銀行存款 360 貸：長期股權(quán)投資（投資成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動） 25 投資收益 60 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 改為成本法時 借：長期股權(quán)投資 300 貸：長期股權(quán)投資（成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動） 25 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資 30 注意：權(quán)益法改為成本法后，收到原來權(quán)益法核算期間的利潤分配，應(yīng)沖減初始投資成本，而不確認(rèn)投資收益。 16:54:1316:54:1316:543/9/2023 4:54:13 PM ? 1以我獨沈久，愧君相見頻。 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 200萬元。 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) ⑤ 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 2023萬元， A公司可以分享的利潤為2023 30%＝ 600萬元，先彌補(bǔ)未承擔(dān)虧損 141萬元，剩余的 459萬元，恢復(fù)投資賬面價值 借：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 459 貸：投資收益 459 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ? 轉(zhuǎn)換的條件 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理 ? 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 ? 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改為權(quán)益法核算。 由于被投資單位其他原因?qū)е碌臋?quán)益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（損益調(diào)整） 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 成本法 ： ? 除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（ 464＋ 18－ 37）－ 100＝ 87萬元 ⑥借：資產(chǎn)減值損失 87 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 87 同時 ⑦借：資產(chǎn)減值損失 19（ 37－ 18）