【正文】 持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資取得的會計處理 ，應(yīng)按取得該投資的公允價值（如買價）與交易費用之和 借：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 溢價 〕 貸：銀行存款 〔 公允價值＋交易費用 〕 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 折價 〕 ，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息。 ? 實際利率計算舉例 持有至到期投資持有期間的計量 持有至到期投資應(yīng)當采用實際利率法，按 攤余成本 計量。 持有至到期投資期末計量的會計處理 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 期末計量舉例 持有至到期投資收回的會計處理 持有至到期投資到期收回時 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 〔 應(yīng)收利息 〕 注：折溢價在到期時已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。 持有至到期投資重新分類的會計處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 持有至到期投資減值準備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 持有至到期投資重新分類的會計處理 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 取得核算舉例 某公司 2023年 1月 1日購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價值為 90,交易成本為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ 95 運用測試法和插值法，計算 r＝ %。 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 其他各年分錄與 2023年相同，只是數(shù)據(jù)不同。同時設(shè)置 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 、 “ 公允價值變動 ”四個明細賬。 ?通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達到或超過 20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價值持續(xù)低于其成本達到或超過 6 個月的情形），可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當確認減值損失。買價為每股 ，其中包含每股 ，另支付 4萬元的相關(guān)稅費。 處置核算舉例 2023年 2月 14日，將 B公司股票全部出售，售價 410萬元（已扣除交易費用），則 ⑨借：銀行存款 410 可供出售金融資產(chǎn)（減值準備） 37 （公允價值變動） 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 投資收益 2 ⑩借：資本公積 — 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 本例總結(jié) 可（成本） 可（公允） 可減值 資本公積 資產(chǎn)減值損失 投資收益 ① 464 ③ 18 ④ 37 ③ 18 ④ 37 ⑧ 50 ⑥ 87 ⑥ 87 ⑧ 50 ⑩ 50 ⑦ 19 ⑦ 19 ⑩ 50 ⑨ 2 ⑩ 464 ⑩ 19 ⑩ 37 106 52 － 54＝ 410－ 464 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 二、會計科目的設(shè)置 三、長期股權(quán)投資的初始計量 四、長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 五、長期股權(quán)投資的成本法 六、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 八、長期股權(quán)投資減值的會計處理 九、長期股權(quán)投資處置的會計處理 長期股權(quán)投資概述 ? 長期股權(quán)投資，通常指企業(yè)長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔相應(yīng)責任的投資。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資（投資成本） 投資成本以及追加投資時增加的投資成本 資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額而調(diào)整的金額 的初始投資成本 投資成本 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本 該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。 初始投資成本包括買價、與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金以及其他必要支出。 ，應(yīng)當采用成本法核算： ?投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施 控制 ；（投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照權(quán)益法進行調(diào)整。 ： （ 1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。 ： （ 1）以初始投資成本為基礎(chǔ)，必要時調(diào)整初始調(diào)整成本 （ 2）后續(xù)計量期間，投資賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，具體包括： ?被投資單位實現(xiàn)盈虧引起的權(quán)益變動； ?被投資單位分配利潤引起的權(quán)益變動； ?被投資單位其他原因引起的權(quán)益變動。 共同控制 ? 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè) 。 ? 投資當年收到的股利均是上年被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配，屬于投資前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的分配額，從性質(zhì)上講是投資成本的收回，即清算性股利。 第三年 第二年 第一年 賺的 分的 清算性股利 清算性股利 成本法綜合舉例 ? 甲公司 2023年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10％的股份，并準備長期持有。 （ 1） 2023年 1月 1日投資時 借：長期股權(quán)投資 — C公司 110 000 貸：銀行存款 110 000 成本法綜合舉例 （ 2） 2023年 5月 2 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資 — C公司 10 000 成本法綜合舉例 （ 3） 2023年 5月 1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 40－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 40） 投資企業(yè)的持股比例 10％－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 1＝－ 1萬元 應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利（ 30 10％）－應(yīng)沖減初始投資成本的金額（－ 1）＝ 4萬元 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資 — C公司 10 000 貸：投資收益 — 股利收入 40 000 成本法綜合舉例 假設(shè)上述 C公司于 2023年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 45萬元，按前述公式計算應(yīng)確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝ 〔 （ 10＋ 45）－ 40〕 10％－ 1＝ 應(yīng)確認的投資收益＝ 45 10％－ ＝ 4萬元 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：投資收益 — 股利收入 40 000 長期股權(quán)投資 — C公司 5 000 成本法綜合舉例 ? 假設(shè)上述 C公司于 2023年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 200 000元，按前述公式計算應(yīng)確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下： ? 因為投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利（ 10萬＋ 20萬）－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 40萬為負 10萬元，小于 0，說明累計不存在清算性股利，以前年度已沖減的投資成本應(yīng)全部恢復，即應(yīng)沖減投資成本的金額為負 1萬元。 會計處理舉例 由于被投資單位分配利潤導致的權(quán)益變動 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。（未確認的虧損備查登記） 被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。長期權(quán)益的賬面價值不作調(diào)整。 ? 基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。 ? 調(diào)整處理舉例 調(diào)整處理舉例 ? 某投資企業(yè)于 2023年 1月 1日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資－ XX公司（所有者權(quán)益其他變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 根據(jù)重要性原則，常見的其他原因有：外幣資本資本折算差額、接受其他投資者的資本溢價或股本溢價等。 甲公司應(yīng)享有 B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 ＝ 150 20％＝ 30萬元，小于投資成本 45。 2023年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤 200萬元。 2023年 B公司發(fā)生虧損 4000萬元。 ? 因減少投資由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懙?，?yīng)當由成本法改為權(quán)益法。 借：長期股權(quán)投資 長期股投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資（成本） （損益調(diào)整） （所有者權(quán)益其他變動） 會計處理舉例 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 ? A公司 2023年對 B公司投資，占 B公司注冊資本的 20％，并采用權(quán)益法核算對 B公司的投資。 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利， A公司可以獲得 30萬元。 2023年 12月 31日 B公司凈資產(chǎn)為 4000萬元， B公司 2023年實現(xiàn)凈利潤 200萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ① 2023年 4月 1日購買投資時 借：長期股權(quán)投資－ B公司 400 應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款 410 ② 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ③ 2023年 1月 1日追加投資時，該投資的賬面價值為 400萬元，享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為 （ 4000－ 10/10%＋200） 10%＝ 410萬元 借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 400 貸：長期股權(quán)投資－ B公司 400 注意：此時暫不調(diào)整初始投資成本，追加投資后以 原投資成本和追加投資的成本之和 再與 追加投資后投資方擁有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值中享有的份額 比較，一次確認是否調(diào)整初始投資成本。 〔 第 4 48條 〕 ? 其他按照本準則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當按照 《 企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定處理。 , March 9, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。