【正文】 持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資取得的會(huì)計(jì)處理 ，應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值（如買價(jià)）與交易費(fèi)用之和 借：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 溢價(jià) 〕 貸：銀行存款 〔 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 〕 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 折價(jià) 〕 ，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。 ? 實(shí)際利率計(jì)算舉例 持有至到期投資持有期間的計(jì)量 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按 攤余成本 計(jì)量。 持有至到期投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 期末計(jì)量舉例 持有至到期投資收回的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資到期收回時(shí) 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 〔 應(yīng)收利息 〕 注：折溢價(jià)在到期時(shí)已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。 持有至到期投資重新分類的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 持有至到期投資重新分類的會(huì)計(jì)處理 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 取得核算舉例 某公司 2023年 1月 1日購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價(jià)值為 90,交易成本為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ 95 運(yùn)用測(cè)試法和插值法，計(jì)算 r＝ %。 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 其他各年分錄與 2023年相同，只是數(shù)據(jù)不同。同時(shí)設(shè)置 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ”四個(gè)明細(xì)賬。 ?通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過(guò) 20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過(guò) 6 個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。買價(jià)為每股 ，其中包含每股 ，另支付 4萬(wàn)元的相關(guān)稅費(fèi)。 處置核算舉例 2023年 2月 14日，將 B公司股票全部出售，售價(jià) 410萬(wàn)元（已扣除交易費(fèi)用），則 ⑨借：銀行存款 410 可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 37 （公允價(jià)值變動(dòng)） 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 投資收益 2 ⑩借：資本公積 — 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 本例總結(jié) 可（成本） 可（公允） 可減值 資本公積 資產(chǎn)減值損失 投資收益 ① 464 ③ 18 ④ 37 ③ 18 ④ 37 ⑧ 50 ⑥ 87 ⑥ 87 ⑧ 50 ⑩ 50 ⑦ 19 ⑦ 19 ⑩ 50 ⑨ 2 ⑩ 464 ⑩ 19 ⑩ 37 106 52 － 54＝ 410－ 464 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 九、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常指企業(yè)長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本） 投資成本以及追加投資時(shí)增加的投資成本 資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額而調(diào)整的金額 的初始投資成本 投資成本 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 該明細(xì)賬戶在權(quán)益法下才使用。 初始投資成本包括買價(jià)、與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金以及其他必要支出。 ，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算： ?投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施 控制 ；（投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 ： （ 1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ： （ 1）以初始投資成本為基礎(chǔ)，必要時(shí)調(diào)整初始調(diào)整成本 （ 2）后續(xù)計(jì)量期間，投資賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，具體包括： ?被投資單位實(shí)現(xiàn)盈虧引起的權(quán)益變動(dòng)； ?被投資單位分配利潤(rùn)引起的權(quán)益變動(dòng)； ?被投資單位其他原因引起的權(quán)益變動(dòng)。 共同控制 ? 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè) 。 ? 投資當(dāng)年收到的股利均是上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，從性質(zhì)上講是投資成本的收回，即清算性股利。 第三年 第二年 第一年 賺的 分的 清算性股利 清算性股利 成本法綜合舉例 ? 甲公司 2023年 1月 1日，以銀行存款購(gòu)入 C公司 10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 （ 1） 2023年 1月 1日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 110 000 貸：銀行存款 110 000 成本法綜合舉例 （ 2） 2023年 5月 2 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 10 000 成本法綜合舉例 （ 3） 2023年 5月 1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 40－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 40） 投資企業(yè)的持股比例 10％－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 1＝－ 1萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（ 30 10％）－應(yīng)沖減初始投資成本的金額（－ 1）＝ 4萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 10 000 貸：投資收益 — 股利收入 40 000 成本法綜合舉例 假設(shè)上述 C公司于 2023年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 45萬(wàn)元，按前述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝ 〔 （ 10＋ 45）－ 40〕 10％－ 1＝ 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 45 10％－ ＝ 4萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：投資收益 — 股利收入 40 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 5 000 成本法綜合舉例 ? 假設(shè)上述 C公司于 2023年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 200 000元，按前述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下： ? 因?yàn)橥顿Y后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（ 10萬(wàn)＋ 20萬(wàn)）－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 40萬(wàn)為負(fù) 10萬(wàn)元，小于 0，說(shuō)明累計(jì)不存在清算性股利，以前年度已沖減的投資成本應(yīng)全部恢復(fù)，即應(yīng)沖減投資成本的金額為負(fù) 1萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理舉例 由于被投資單位分配利潤(rùn)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（未確認(rèn)的虧損備查登記） 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。 ? 基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 ? 調(diào)整處理舉例 調(diào)整處理舉例 ? 某投資企業(yè)于 2023年 1月 1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ XX公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 根據(jù)重要性原則，常見的其他原因有：外幣資本資本折算差額、接受其他投資者的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)等。 甲公司應(yīng)享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ＝ 150 20％＝ 30萬(wàn)元，小于投資成本 45。 2023年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬(wàn)元。 2023年 B公司發(fā)生虧損 4000萬(wàn)元。 ? 因減少投資由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懙?，?yīng)當(dāng)由成本法改為權(quán)益法。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本） （損益調(diào)整） （所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 會(huì)計(jì)處理舉例 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會(huì)計(jì)處理舉例 ? A公司 2023年對(duì) B公司投資，占 B公司注冊(cè)資本的 20％，并采用權(quán)益法核算對(duì) B公司的投資。 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利， A公司可以獲得 30萬(wàn)元。 2023年 12月 31日 B公司凈資產(chǎn)為 4000萬(wàn)元， B公司 2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬(wàn)元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生）。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理舉例 ① 2023年 4月 1日購(gòu)買投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司 400 應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款 410 ② 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理舉例 ③ 2023年 1月 1日追加投資時(shí)，該投資的賬面價(jià)值為 400萬(wàn)元，享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 （ 4000－ 10/10%＋200） 10%＝ 410萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ B公司 400 注意：此時(shí)暫不調(diào)整初始投資成本，追加投資后以 原投資成本和追加投資的成本之和 再與 追加投資后投資方擁有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中享有的份額 比較，一次確認(rèn)是否調(diào)整初始投資成本。 〔 第 4 48條 〕 ? 其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定處理。 , March 9, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。