【正文】 的概述 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 金融投資的概述 一、投資的含義和特征 二、金融投資的分類 一、投資的含義和特征 （一）投資的概念 ?是指為了將來獲得更多的現(xiàn)金流入而現(xiàn)在付出現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為。 ? 本章的對外投資實際上是狹義的投資概念。 ? 股票作為權(quán)益工具，在發(fā)行方表現(xiàn)為持有者的權(quán)益，而在持有方表現(xiàn)為金融資產(chǎn)。 指定為以公允價值計量 且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一的，在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： 導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。持有至到期投資具有以下特征： 持有至到期投資概述 ?主要是指債權(quán)性質(zhì)的長期投資，如政府債券、公共部門和準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等。 ? 對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于目前賬面價值（買價＋稅費）的利率就是實際利率。 ? 重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。即最后一年需要先倒擠計算溢折價攤銷額，再確定實際利息收入。 持有期間核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認定圖解 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 ，即計提減值的會計處理 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。應(yīng)計提的減值準備為（ 464＋ 18－ 37）－ 100＝ 87萬元 ⑥借：資產(chǎn)減值損失 87 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 87 同時 ⑦借：資產(chǎn)減值損失 19（ 37－ 18） 貸：資本公積 — 其他資本公積 19 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤價格為 ，則應(yīng)恢復(fù)的減值為 100－（ 464＋ 18－ 37－ 87）＝ 50萬元 ⑧借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 50 貸：資本公積 — 其他資本公積 50 試想：如果股價上升到 ，應(yīng)該如何處理？ 100－ 358＝ 107 但原來計提的減值只有 87萬元，所以最多只能恢復(fù) 87萬元的減值。 長期股權(quán)投資的初始計量 ? 長期股權(quán)投資因為取得的渠道不同，計量存在很大差異： ★ （了解，詳見高財） ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （了解詳見高財） （了解） （后述） （后述） 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 成本法 ： ? 除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對控制 相對控制 是指控股比例達不到 50%，但通過其他方式可以實現(xiàn)控制的目的。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。假設(shè)C公司 2023年 1月 1日股東權(quán)益合計為 120萬元，其中股本為 100萬元，未分配利潤為 20萬元； 2023年實現(xiàn)凈利潤 40萬元； 2023年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 30萬元。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（損益調(diào)整） 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失的情況除外。 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調(diào)整 ? 投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整后確認，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。 由于被投資單位其他原因?qū)е碌臋?quán)益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 25 貸：銀行存款 25 對于投資成本小于享有 B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額5萬元，調(diào)整投資成本 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 5 貸：營業(yè)外收入 5 權(quán)益法綜合舉例（凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動） 2023年 5月 1日，甲公司以 1200萬元對乙公司投資，占乙公司表決權(quán)股份的 30％。 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) ⑤ 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 2023萬元， A公司可以分享的利潤為2023 30%＝ 600萬元，先彌補未承擔虧損 141萬元，剩余的 459萬元，恢復(fù)投資賬面價值 借：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 459 貸：投資收益 459 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ? 轉(zhuǎn)換的條件 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理 ? 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 ? 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當改為權(quán)益法核算。為此， A公司改用成本法核算對 B公司的投資。 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 200萬元。 長期股權(quán)投資處置的會計處理 出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額， 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益 〔 也可能在借方 〕 長期股權(quán)投資處置的會計處理 出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目的金額（注意，只有權(quán)益法下涉及到所有者權(quán)益的其他變動才有資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)問題） 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 謝 謝 :54:1316:5416::54 16:5416:54::54:13 2023年 3月 9日星期四 4時 54分 13秒 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 16:54:1316:54:1316:543/9/2023 4:54:13 PM ? 1以我獨沈久，愧君相見頻。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理舉例 ④ 2023年 1月 1日，確認追加投資的部分，初始投資成本 839萬元，新增享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為（ 4000－10/10%＋ 200） 20%＝ 820萬元，小于投資成本 839，投資成本不需要調(diào)整。 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 出售長期股權(quán)投資時 借：銀行存款 360 貸：長期股權(quán)投資（投資成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動） 25 投資收益 60 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理舉例 改為成本法時 借：長期股權(quán)投資 300 貸：長期股權(quán)投資（成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動） 25 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資 30 注意：權(quán)益法改為成本法后，收到原來權(quán)益法核算期間的利潤分配，應(yīng)沖減初始投資成本，而不確認投資收益。 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 ? 投資企業(yè)因為減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當改為成本法。則甲公司在年末按照乙公司實現(xiàn)凈利潤計算確定分享份額時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 由于甲公司于 2023年 5月 1日對乙公司投資，所以甲公司只能分享2023年 5月 1日以后乙公司實現(xiàn)凈利潤，即 甲公司應(yīng)享有的乙公司凈利潤 ＝ 200 30％ 8/12＝ 40（萬元） 借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 400 000 貸：投資收益 400 000 權(quán)益法綜合舉例（分配利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動） 接上例 ,假定 2023年 4月 20日 ,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利 150萬元，甲公司按照持股比例可以分得的現(xiàn)金股利為 150 30%=45萬元 ,大于投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中甲公司可以分享的部分 ,超過的 5萬元實質(zhì)上是清算性股利 借 :應(yīng)收股利 450 000 貸 :長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 400 000 長期股權(quán)投資－乙公司（成本） 50 000 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 ) A公司于 2023年 4月 1日以 1035萬元（含支付的相關(guān)費用 l萬元）購入 B公司股票 400萬股，每股面值 1元，占 B公司表決權(quán)資本的 30％。 權(quán)益法綜合舉例（取得） 甲公司于 2023年 4月 1日以 45萬元投資 B企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％，并對 B企業(yè)有重大影響。其他項目如為重要的，也應(yīng)進行調(diào)整。 由于被投資單位發(fā)生虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 0 v t 1 2 3 4 5 存在其他長期權(quán)益情況下的未承擔虧損 不存在其他長期權(quán)益情況下的未承擔虧損 會計處理舉例 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 ? 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。 成本法綜合舉例 應(yīng)確認的投資收益＝ 20 10％－（－ 1）＝ 3萬元 借：應(yīng)收股利 20 000 長期股權(quán)投資－ C公司 10 000 貸：投資收益 30 000 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 初始投資成本的確認 初始投資成本的調(diào)整 由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 由于被投資單位分配利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動 由于被投資單位發(fā)生虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調(diào)整 由于被投資單位其他原因?qū)е碌臋?quán)益變動 權(quán)益法下初始投資成本的確認 在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的長期股權(quán)投資成本 借：長期股權(quán)投資－ XX公司（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 會計處理舉例 初始投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入 當期損益 ，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 會計處理舉例 購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會計處理 ? 投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算： ? 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 ? 應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ? 在運用上述公式時，如果 “ 投資后至本年末止被投資單位累積分