【正文】 、債券、期貨、房地產等，從而形成企業(yè)的各種投資。（三）投資的分類4．能夠根據記賬憑證的記錄，正確登記金融資產類總賬及其明細賬。持有至到期投資 貸：投資收益期末借：交易性金融資產100000貸：應收股利 交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入 209年 2月 5日，甲公司收到債券利息 100萬元。000000000股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。貸：投資收益（實際利率計算的利息收入）? （ 1）扣除已償還的本金；? （ 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。投資收益 （差額，借 /貸）? 已經計提減值準備的，應同時結轉減值準備。企業(yè)出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按其賬面余額，貸記 “持有至到期投資 —— 成本、利息調整、應計利息 ”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目。甲企業(yè)應作如下會計處理：借：應收票據 23貸：應收賬款 ——A 公司 400應收票據的貼現(xiàn)和轉讓 現(xiàn)金折扣條件一般以 “ 折扣比例／付款時間 ” 表示。 預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。000噸，單價 100元。000貸：銀行存款 000（ 2）收到向乙公司定購的材料，驗收無誤后入庫，增值稅專用發(fā)票列明材料價款 100100000貸：預付賬款 —— 乙公司 000（ 1）墊支時 8（一）取得1．股票投資 貸：投資收益（五）出售可供出售金融資產借：銀行存款等 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 50（ 3） 208年 12月 31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股 5元。000貸：銀行存款 貸：資本公積 —— 其他資本公積 000800000貸：可供出售金融資產 10子項目二 模塊一 ? 3．重大影響 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。同一控制 下企業(yè)合并和 非同一控制 下企業(yè)合并取得的長期股權投資。例如， A公司為 B公司和 C公司的母司， A公司將其持有 C公司 60%的股權轉讓給 B公司。營業(yè)外收入（差額）非企業(yè)合并非企業(yè)合并以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資 此外，在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關費用 1 000會計分錄會計分錄 借：資本公積 —— 股本溢價 0004成本法權 投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即企業(yè)對子公司的長期股權投資。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本 。 A公司 209年 5月 15日以銀行存款購買 B公司的股票 l00權益法核算權益法，指投資以初始投資成本計量后，在 （ 2） “長期股權投資 ”科目發(fā)生額（當年應沖減初始投資成本金額） 若計算結果為正數(shù)，則為本期應沖減的投資成本，在 “長期股權投資 ”貸方反映；若為負數(shù)，為本期應恢復的投資本，在“長期股權投資 ”借方反映，但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。權，取得投資時被投資單位各項資產、負債的賬面價值與其 20800萬元（ 6則 A公司應進行的處理為： 20位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按 借：投資收益000800200投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。假定取得 降 800萬元（ 2甲企業(yè)應進行的賬務處理為： 000 208年 8月 20日， B公司取得的可供出售金融資產按公允價值進行后續(xù)計量，這項可供出售金融資產在 208年 12月 31日的公允價值大于其賬面價值的差額為 1400貸：資本公積　　　 借：銀行存款（實收） 處置采用權益法核算的長期股權投資時，還應按 000元，出售收入為 5投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投 ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè) 具有共同控制或重大影響 的長期股權投資，應采用權益法進行核算。（四）權益法下投資損益的確認? 1．投資收益的確認。被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定。投資性房地產后續(xù)計量 認定為閑置的土地使用權【 實務 1】下列各項中，屬于投資性房地產的有（ 2．該投資性房地產的成本能夠可靠地計量 。自行建造投資性房地產的成本，由建造該項房地產 達到預定可使用狀態(tài)前 發(fā)生的 必要 支出構成。（三）與投資性房地產有關的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出 ）。南方公司于 200年 1月 1日支付200050=40萬元） 借：投資性房地產 400000投資性房地產累計攤銷額為 （ 1）確認租金借：銀行存款 （ 2） 201年末攤銷土地使用權（ 2023247。貸：投資性房地產累計攤銷 —— 公允價值變動（ 2）公允價值變動損益核算：（ 1）企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的， 不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，也不需要計提減值準備 。貸：其他業(yè)務收入收取租金時公允、公允價值價值變動時變動時借：投資性房地產 —— 公允價值變動 209000元。62000000000000000000000 000元。投資性房地產累計折舊（攤銷） 80000000房地產的轉換，實質上是因房地產用途發(fā)生改變而對房地產進行的重新分類?！?實務 6—34 】 ? 原則：對應結轉，不確認損益。（一）房地產的轉換形式及轉換日D．已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式A．采用公允價值模式計量的，不對投資性房產計提折舊 800000000貸：投資性房地產 — 寫字樓 元。已計提折舊 3【 實務 9】 209年， 1貸：公允價值變動損益 100000012（ 1） 209年 8200l2當年 注意：在公允價值模式下，不需要對投資性房地產的價值進行攤銷，但是要考慮其公允價值的變動。貸：公允價值變動損益公允價值模式公允價值模式下投資性房地產的后續(xù)計量二攤銷未攤銷未確認融確認融資費用資費用借：銀行存款上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計 .（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理00020120400000企業(yè) 通常 應當采用 成本模式 對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可以采用 公允價值模式 對投資性房地產進行后續(xù)計量。C．企業(yè)購入的土地準備建造辦公樓，之后改為持有以備增值 貸：銀行存款【 實務 4】下列項目中，屬于外購投資性房地產的是（ ? 企業(yè)自行建造房地產達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應當先將自行建造的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。對于企業(yè)外購的房地產，只有在購入房地產的 同時 開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產。投資性房地產的確認和初始計量（一）、投資性房地產的確認和初始計量投資性房地產的確認（ 2023）A．已出租的建筑物二、投資性房地產的 范圍（一）屬于投資性房地產的項目 已出租 的土地使用權持有并準備 增值后轉讓 的土地使用權 已出租 的建筑物（二） 不屬于 投資性房地產的項目 自用 房地產作為 存貨 的房地產 準備出租但沒有出租 的土地使用權和建筑物以 經營 租賃方式租入后再 轉租 的建筑物投資性房地產投資性房地產的確認與初始計量 (二 )長期股權投資減值損失? 長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。? 權益法下，由于長期股權投資的初始投資成本已經按照被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業(yè)的 凈利潤應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定 ，不應僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。其中， “投資成本 ”明細科目反映購入股權時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權益中占有的份額； “損益調整 ”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調整數(shù)； “所有者權益其他變動 ”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調整數(shù)。應當采用權益法核算。制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并）和非企業(yè) 600000000元，損益調整為 3貸：長期股權投資（賬面價值）企業(yè)應當設置 “長期股權投資減值準備 ”科目，核算企業(yè)長期股權投資的減值準備。長期股權投資的減值 貸：資本公積　　　 1 000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失 2資的賬面價值為 2l貸：長期股權投資 —— 損益調整 14 6月 15日， A公司收到 B公司分派的現(xiàn)金股利。000元， A公司按照持股比例 40％確認投資收益 4投資企業(yè)按照被投資單位宣 000萬元，差額 100萬元計入當期損益， 00000020設 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資權益法應當以投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤調整被投資單位的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當進行調整設置 “應收股利 ”、 “投資收益 ”、 “長期股權投資 ”等科目 權益法的概念及其適用范圍（一）權益法的概念及其適用范圍（一）權益法的概念及其適用范圍 長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記 “應收股利 ”科目，貸記 “投資收益 ”科目。貸：銀行存款　　　　 共同控制或重大影響 權益法16 B公司持有的對 C公司的長期股權投資的賬面余額為 18資本公積 —— 股本溢價 000 209年 7月 1日， A公司通過發(fā)行股票 1會計分錄會計分錄 借：長期股權投資 各種費用 )股本? 　　 ① 控股合并 長期股權投資的初始投資成本，應分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。4．無重大影響共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權的 各投資方所持有的表決權資本相同 。一般來說，企業(yè)的重大財務和經營決策需要股東大會半數(shù)以上表決權資本通過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本 ，通常認為對被投資企業(yè)具有控制權；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本，但能夠通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權，或能夠任免董事會多數(shù)成員，或在董事會中擁有半數(shù)以上投票權 等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權。長期股權投資是指通過投出各種資產取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經濟業(yè)務上相關聯(lián)的企業(yè)。19550貸：應收股利 000（ 5） 209年5月 20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。000（ 2）扣款時 借：應付職工薪酬 8 000　　 貸：其他應收款 —— 李剛 8 000第四節(jié) 可供出售金融資產可供出售金融資產概述主要內容可供出售金融資產的核算