企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)財務(wù)核算-wenkub
2023-03-29 11:56:08 本頁面
【正文】 日財商字 [1997]319號 ) 首次規(guī)范商品期貨業(yè)務(wù)相關(guān)科目、會計核算和財務(wù)管理，初步對企業(yè)開展期貨業(yè)務(wù)的會計核算和財務(wù)管理工作進(jìn)行了規(guī)范，但未能涉及套期保值業(yè)務(wù)的核算 財務(wù)和會計制度 ? 《 企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定 》 （2023年１１月２９日 財會 〔 2023 〕 １９號） ? 首次規(guī)范企業(yè)對商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的會計核算 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24號 —— 套期保值 》 （ 2023年 2月 15日頒布） 有關(guān)準(zhǔn)則： 22號金融工具確認(rèn)和計量 23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 37號金融工具列報 套期保值業(yè)務(wù)管理規(guī)定 ? 《 國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理辦法 》 (2023年 5月 24日中國證券監(jiān)督管理委員會、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國家工商行政管理總局和國家外匯管理局五部委聯(lián)合發(fā)布證監(jiān)發(fā)［ 2023］ 81號 )。 ? 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 （一）對套期保值概念和適用條件 ? 《 準(zhǔn)則 》 第十七條對企業(yè)使用套期保值會計方法，要求同時滿足五個條件： ? 一是開始時企業(yè)對套期保值關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備關(guān)于套期保值關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期保值策略的正式書面文件 (該文件至少載明了套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險的性質(zhì)以及套期有效性評價方法等內(nèi)容 )。 ? 五是企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期保值有效性進(jìn)行評價，并確保該套期保值在套期保值關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度效。（ 80%125%，套期工具的公允價值變動 /被套期項(xiàng)目的公允價值變動） 評價方法： ? （ 1）主要條款比較法：比較套保工具和被套保項(xiàng)目的主要條款來確定?？梢杂美塾嬜儎訑?shù)或單個期間的變動數(shù)。統(tǒng)計方法。 ? 現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。 ? 商品期貨套期保值方式 ? 買入套期保值交易（多頭） ——價格上漲風(fēng)險 ? （原材料使用者） ? 賣出套期保值交易（空頭） ——價格下跌風(fēng)險 ? （生產(chǎn)者、商品經(jīng)銷商） ? 綜合套期保值交易 ? （加工者，原材料 買入套期，產(chǎn)品 賣出套期） 三、相關(guān)會計核算及實(shí)例 ? （一）公允價值套期保值業(yè)務(wù)及會計處理 ? 特征：確定事項(xiàng) ? 已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期保值。 空頭套保案例 項(xiàng)目 現(xiàn)貨 期貨 期貨合約價值變動 存貨公允價值變化 比率 1月 1日 5 1月 31日 ()*1000=220 ()*1000=200 220/200=110% 2月 28日 ()*1000=80 ()*1000=100 80/100=80% 空頭套保案例 ? 會計處理 ? 2023年 1月 1日 ? 開戶入金： ? 借：期貨保證金 —— 套保合約 500萬 ? 貸：銀行存款 500萬 ? 或貸：其他應(yīng)付款 — 質(zhì)押保證金（倉單質(zhì)押） ? 確定套保項(xiàng)目的品種、數(shù)量、金額 ? 借： 被套期項(xiàng)目 — 庫存商品 銅 3800萬 ? 貸：庫存商品 — 銅 3800萬 ? 借：套期工具 — 套保合約 500萬 ? 貸：期貨保證金 —— 套保合約 500 空頭套保案例 ? 2023年 1月 31日報表日 ? 套期工具收益 ? 借：套期工具 — 套保合約 220萬 ? 貸：公允價值變動損益 — 套期損益 220萬 ? ? 被套期項(xiàng)目公允價值損失 ? 借：公允價值變動損
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