【正文】 貸：銀行存款 25 對(duì)于投資成本小于享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額5萬元，調(diào)整投資成本 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 5 貸：營業(yè)外收入 5 權(quán)益法綜合舉例（凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)） 2023年 5月 1日，甲公司以 1200萬元對(duì)乙公司投資，占乙公司表決權(quán)股份的 30％。2023年 4月 5日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利 70萬元。 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) ) ⑤ 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2023萬元， A公司可以分享的利潤為2023 30%＝ 600萬元，先彌補(bǔ)未承擔(dān)虧損 141萬元，剩余的 459萬元，恢復(fù)投資賬面價(jià)值 借：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 459 貸：投資收益 459 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ? 轉(zhuǎn)換的條件 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會(huì)計(jì)處理 ? 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 ? 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改為權(quán)益法核算。 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 控制 共同控制或重大影響 非共同控制或重大影響 成本法 成本法 權(quán)益法 成本法 成本法 權(quán)益法 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會(huì)計(jì)處理 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的 賬面價(jià)值 作為成本法核算的初始投資成本。為此， A公司改用成本法核算對(duì) B公司的投資。 ? 2023年 5月 1日收到現(xiàn)金股利 10萬元。 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元。即按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額 ，確認(rèn)為減值，計(jì)入當(dāng)期損益，且該類金融資產(chǎn)發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。 長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理 出售長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益 〔 也可能在借方 〕 長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理 出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目的金額（注意，只有權(quán)益法下涉及到所有者權(quán)益的其他變動(dòng)才有資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)問題） 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 謝 謝 :54:1316:5416::54 16:5416:54::54:13 2023年 3月 9日星期四 4時(shí) 54分 13秒 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 16:54:1316:54:1316:54Thursday, March 9, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 16:54:1316:54:1316:543/9/2023 4:54:13 PM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。即以該投資的市場價(jià)格或可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)減去處置稅費(fèi)的金額后，確定可收回金額，可收回金額與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為減值，計(jì)入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理舉例 ④ 2023年 1月 1日，確認(rèn)追加投資的部分，初始投資成本 839萬元，新增享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為（ 4000－10/10%＋ 200） 20%＝ 820萬元，小于投資成本 839，投資成本不需要調(diào)整。 ? 2023年 1月 1日 A企業(yè)又支付 839萬元（含相關(guān)費(fèi)用 1萬元）購入 B公司股票 200萬股。 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會(huì)計(jì)處理舉例 出售長期股權(quán)投資時(shí) 借：銀行存款 360 貸：長期股權(quán)投資（投資成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 25 投資收益 60 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會(huì)計(jì)處理舉例 改為成本法時(shí) 借：長期股權(quán)投資 300 貸：長期股權(quán)投資（成本） 200 （損益調(diào)整） 75 （所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 25 2023年 3月 18日， B公司宣告分配 2023年現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資 30 注意：權(quán)益法改為成本法后，收到原來權(quán)益法核算期間的利潤分配，應(yīng)沖減初始投資成本，而不確認(rèn)投資收益。截至 2023年 12月 31日， A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值為 600萬元，其中投資成本為 400萬元，損益調(diào)整為 150萬元，所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 50萬元。 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 ? 投資企業(yè)因?yàn)闇p少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改為成本法。 2023年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2023萬元。則甲公司在年末按照乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤計(jì)算確定分享份額時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 由于甲公司于 2023年 5月 1日對(duì)乙公司投資，所以甲公司只能分享2023年 5月 1日以后乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，即 甲公司應(yīng)享有的乙公司凈利潤 ＝ 200 30％ 8/12＝ 40（萬元） 借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 400 000 貸：投資收益 400 000 權(quán)益法綜合舉例（分配利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)） 接上例 ,假定 2023年 4月 20日 ,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利 150萬元，甲公司按照持股比例可以分得的現(xiàn)金股利為 150 30%=45萬元 ,大于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中甲公司可以分享的部分 ,超過的 5萬元實(shí)質(zhì)上是清算性股利 借 :應(yīng)收股利 450 000 貸 :長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 400 000 長期股權(quán)投資－乙公司（成本） 50 000 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) ) A公司于 2023年 4月 1日以 1035萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用 l萬元）購入 B公司股票 400萬股，每股面值 1元，占 B公司表決權(quán)資本的 30％。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 45 貸：銀行存款 45 權(quán)益法綜合舉例（初始投資成本的調(diào)整） 假定甲公司于 2023年 4月 1日以 25萬元投資 B企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％，其他情況同上。 權(quán)益法綜合舉例（取得） 甲公司于 2023年 4月 1日以 45萬元投資 B企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％，并對(duì) B企業(yè)有重大影響。 ? 被投資單位 2023年度利潤表中凈利潤為 500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60 萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30％）萬元。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 ? 第三，長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時(shí)減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 由于被投資單位發(fā)生虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 0 v t 1 2 3 4 5 存在其他長期權(quán)益情況下的未承擔(dān)虧損 不存在其他長期權(quán)益情況下的未承擔(dān)虧損 會(huì)計(jì)處理舉例 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益 ? 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（ 損益調(diào)整 ） 如果收到的是清算性股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（ 成本 ） 收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 成本法綜合舉例 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 20 10％－（－ 1）＝ 3萬元 借：應(yīng)收股利 20 000 長期股權(quán)投資－ C公司 10 000 貸：投資收益 30 000 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 初始投資成本的確認(rèn) 初始投資成本的調(diào)整 由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 由于被投資單位分配利潤導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 由于被投資單位發(fā)生虧損導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 分享凈損益時(shí)對(duì)被投資單位凈利潤的調(diào)整 由于被投資單位其他原因?qū)е碌臋?quán)益變動(dòng) 權(quán)益法下初始投資成本的確認(rèn) 在取得長期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的長期股權(quán)投資成本 借：長期股權(quán)投資－ XX公司（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 會(huì)計(jì)處理舉例 初始投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入 當(dāng)期損益 ，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。初始投資成本 11萬元，采用成本法核算。 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)處理舉例 購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 ? 投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計(jì)算： ? 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ? 在運(yùn)用上述公式時(shí)，如果 “ 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 ” 大于 “ 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 ” ，則按照上述公式計(jì)算應(yīng)沖減投資成本的金額； 購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 ? 如果 “ 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 ” 小于或等于 “ 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 ” ，則說明投資后至本年末止累計(jì)不存在清算性股利，以前已沖減的初始投資成本應(yīng)全部恢復(fù)。 ? 一般持股比例達(dá)到 20%及以上，但小于 50%，即認(rèn)為具有重大影響。 ? 投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其 合營企業(yè) 。 控制 ? 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。 （ 2）被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。） ?投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有 共同控制 或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 ? 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 股利而減少的投資賬面價(jià)值； 而減少的投資賬面價(jià)值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價(jià)值 投資后由于盈利導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤分配導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈減少額 該明細(xì)賬戶在權(quán)益法下才使用。 ? 通?？梢酝ㄟ^購買被投資單位股票，或以資產(chǎn)直接對(duì)被投資單位投資的方式或者通過合并取得。 取得時(shí)： ①借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 應(yīng)收股利 20 貸：銀行存款 484 注意：用 “ T”型賬戶記錄各賬戶的數(shù)額變動(dòng)。 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 按照應(yīng)計(jì)提的減值金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 已確認(rèn)減值損失的可供出售 債務(wù)工具 在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額