【正文】 借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 貸： 資產(chǎn)減值損失 已確認(rèn)減值損失的可供出售 權(quán)益工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 貸： 資本公積 — 其他資本公積 公允價值變動核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認(rèn)定 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價值初始計量（包含交易費用） 以公允價值后續(xù)計量 發(fā)生減值？ 公允價值變動 暫時性變動 形成利得 或損失 計入資本公積 當(dāng)期損益 否 是 轉(zhuǎn)出 是 可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理 出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動） 投資收益 〔 也可能在借方 〕 按原記入資本公積 — 其他資本公積科目的金額 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置核算舉例 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮．對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； （四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組： （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難．該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) （六）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動增加的價值 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動減少的價值 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈減少額 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 兩個明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。 期末計量舉例 接上例，假定 2023年末該投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 95，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的會計處理如下： 2023年末該項投資的賬面余額為 （其中 “ 成本 ”明細(xì)賬的余額為借方 100， “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)賬的余額為貸方的 ），則應(yīng)計提的減值為 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 假定 2023年末的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 98，則 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ＝ －（ － 98） 到期收回核算舉例 接上例， 2023年 12月 31日債券到期收回本金 100和最后一期利息 4，處理如下： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 104 貸：持有至到期投資（成本） 100 應(yīng)收利息 4 準(zhǔn)則未明確規(guī)定，一般情況下，能正常按時收回的投資不應(yīng)計提減值，所以一般不會有減值的問題。 計算過程如下圖： 假設(shè) R＝ 6%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ 假設(shè) R＝ 5%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ (－ 95)/()=(5%R)/(5%6%) 據(jù)上式可求得 R＝ %。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 100。 賬務(wù)處理圖示 賬務(wù)處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 核算舉例 持有至到期投資處置的會計處理 出售持有至到期投資時，應(yīng)按收到的金額 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資（成本） （利息調(diào)整） 〔 折價在借方 〕 （應(yīng)計利息） 投資收益 〔 損失在借方 〕 會計處理圖示 會計處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 投資收益 核算舉例 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資重新分類的會計處理 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。 （ 1）分期付息債券 溢價時 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整） 折價時 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 持有至到期投資持有期間的計量 （ 2）到期一次還本付息債券 溢價的 借：持有至到期投資（應(yīng)計利息） 貸：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整） 折價的 借：持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 賬務(wù)處理圖解 賬務(wù)處理圖解 持有至到期投資（應(yīng)計利息） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 投資收益 應(yīng)收利息 核算舉例 折價 溢價 持有至到期投資期末計量的會計處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)行檢查，有 客觀證據(jù) 表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應(yīng)收利息。 ?企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款也屬于持有至到期投資的范籌。 處理圖示 取得的會計處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收利息 ①取得 相關(guān)稅費 應(yīng)收股利 投資收益 二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理 對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借：銀行存款 貸： 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸： 投資收益 后續(xù)計量的會計處理圖示 后續(xù)計量的會計處理圖示 銀行存款 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益 ②后續(xù)計量 三、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 期末計量的會計處理圖示 期末計量的會計處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 公允價值變動損益 公允價值變動損益 ③期末計量 公允價值高于其賬面余額的差額 公允價值低于其賬面余額的差額 四、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額 借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 借：投資收益 貸 :公允價值變動損益 處置會計處理圖示 處置會計處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 投資收益 公允價值變動損益 ④處置 應(yīng)收股利 會計處理舉例 ?1月 5日 A公司購入一批債券（面值總額 100萬元，利率 6%，每半年計算并支付一次利息），取得時支付價款 103萬元（含已到期尚未發(fā)放利息 3萬元），另支付交易費用 2萬元。 ? 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一的，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)： ，主要是為了近期內(nèi)出售； ，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理； （包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具）。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 權(quán)益工具 ? 是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。 債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、混合性投資 貨幣資金投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資 （一）按照投資對象分類 （二）按照投資性質(zhì)分類 （三）按照投資方式分類 （四）按照投資目的分類 與本章相關(guān)的概念 ： 金融工具 、 衍生工具 、 權(quán)益工具 、 金融資產(chǎn) 金融工具 ? 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)．并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 ? 對內(nèi)投資包括對流動資產(chǎn)的投資，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的投資。 ?是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。（財務(wù)管理的角度） （二） 投資的含義 （三）對外投資的概念和特征 ?是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。既包括對外投資，也包括對內(nèi)投資。 二、對外投資的分類 （四）按照投資目的分類☆ 股票投資、債券投資、基金投資、期貨投資、投資性房地產(chǎn)以及對其他企業(yè)的直接投資等。 ? 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 金融資產(chǎn) ? 金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： （廣義）； （如普通股股票） ； （如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券等） ； ，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利； 同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； 金融資產(chǎn) 權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概述 二、科目的設(shè)置 三、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理 四、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理 五、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理 六、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理 七、會計處理舉例 交易性金融資產(chǎn)概述 前已述及交易性金融資產(chǎn)實際上包括金融資產(chǎn)中的以下內(nèi)容： 交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 這兩類在會計核算上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 ，該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)健管理人員報告。 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈增加額 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈減少額 一、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 〔 公允價值 〕 投資收益 〔 交易費用 〕 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 〔 實際支付的金額 〕 注：在購買交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利，以及已到付息期尚未發(fā)放的債券利息，計入 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 。 ?持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（ 1 年以內(nèi)）的債券投資，如符合