旅游企業(yè)投資管理的基本核算(編輯修改稿)
2025-03-26 00:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 15 000 B股票（ 20230股） 156 000 130 000 26 000 小計(jì) 337 000 326 000 11 000 短期投資 —— 債券 C債券 300 000 310 000 10 000 D債券 200 000 200 000 0 小計(jì) 500 000 51 000 10 000 合 計(jì) 837 000 836 000 1 000 27 根據(jù)上述資料， 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 為： （ 1）若按單項(xiàng)投資計(jì)提，則需對(duì) B股票計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備26000元。 借：投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 26 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— B股票 26 000 200x年 6月 30日，“短期投資”的賬面余額為 837 000元，賬面價(jià)值為 811 000（ 837 00026 000）元。 （ 2）若按投資類別計(jì)提，則需對(duì)短期投資 —— 股票類計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 11 000元。 借：投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 11 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 股票 11 000 200x年 6月 30日，“短期投資”的賬面余額為 837 000元，賬面價(jià)值為 826 000（ 837 00011 000）元。 28 （ 3）若按投資總體計(jì)提，則需對(duì)整個(gè)短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 1000元。 借：投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 200x年 6月 30日，短期投資賬面余額為 837000元，賬面價(jià)值為 836000（ 8370001000）元。 （ 4）如果短期投資的市價(jià)又恢復(fù)，則市價(jià)高于成本的差額在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回。 如 200x年 12月 31日 B股票的市價(jià)為 165000元，市價(jià)高于成本的差額為 9000元，應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— B股票”賬戶的賬面余額為 26000元，在此數(shù)額內(nèi)只能沖回 26000元，則沖回的分錄為： 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— B股票 26000 貸：投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 26000 29 （ 5）如果短期投資的市價(jià)繼續(xù)下降，應(yīng)補(bǔ)提繼續(xù)下降部分的跌價(jià)準(zhǔn)備。 如 200x年 12月 31日 B股票的市價(jià)為 125000元，則應(yīng)補(bǔ)提 5000元（ 130000125000）元跌價(jià)準(zhǔn)備，則分錄為： 借：投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 30 第三節(jié) 旅游企業(yè)長(zhǎng)期投資的核算 一、旅游企業(yè)長(zhǎng)期投資概述 （一）旅游企業(yè)長(zhǎng)期投資定義 長(zhǎng)期投資 是旅游企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)收回、變現(xiàn)的對(duì)外投資，主要包括股票投資、債券投資和其他投資三種形式。 從對(duì)外投資的目的來(lái)看， 短期投資 側(cè)重于推動(dòng)企業(yè)閑置資金運(yùn)動(dòng)，爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)。而 長(zhǎng)期投資則主要是為了控制和影響被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為本企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好條件，或?yàn)榱藬U(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模而積累資金，更好地與其他企業(yè)開(kāi)展合作等更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)和利益。 31 長(zhǎng)期投資實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)自有資金，在不影響自身經(jīng)營(yíng)所需資金的前提下，較長(zhǎng)時(shí)間讓渡給其他企業(yè)使用。其行為本身就是一種實(shí)力的體現(xiàn)。因?yàn)槿粢粋€(gè)企業(yè)不能保證維持自身正常經(jīng)營(yíng)所需資金，就更不可能抽出資金進(jìn)行對(duì)外投資。 國(guó)際上對(duì)此有一個(gè)限制性規(guī)定，即企業(yè)對(duì)外投資總額不得超過(guò)實(shí)收資本 50%，企業(yè)所剩資本不得低于企業(yè)法定注冊(cè)資本的最低額等。 我國(guó)公司也對(duì)此有專門(mén)規(guī)定，即除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司的控股公司外， 企業(yè)對(duì)外投資累計(jì)不得超過(guò)本公司凈資本的 50%。 32 （二）長(zhǎng)期投資的分類 長(zhǎng)期投資按其投資形式劃分，可分為股票投資、債券投資、其他投資。 股票投資 是旅游企業(yè)以購(gòu)買股票形式的對(duì)外投資。旅游企業(yè)作為投資人認(rèn)購(gòu)股票并成為被投資企業(yè)的股東，擁有參與經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利，同時(shí)也承擔(dān)被投資企業(yè)的一定風(fēng)險(xiǎn)。 股票投資的特點(diǎn)： 1）除非被投資企業(yè)解散或清算，不能任意收回投資，但是，股票可以在證券市場(chǎng)上出賣轉(zhuǎn)讓。 2）投資收益不能預(yù)先確定，收益大小取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。 3）投資風(fēng)險(xiǎn)大，如果被投資企業(yè)發(fā)生重大虧損或破產(chǎn)，投資者要按投資額大小承擔(dān)相應(yīng)有限責(zé)任。 33 債券投資 是旅游企業(yè)以購(gòu)買債券的形式進(jìn)行的對(duì)外投資。旅游企業(yè)購(gòu)買的債券按發(fā)行者劃分，主要有：國(guó)家債券、企業(yè)債券、金融債券三類。 債券投資的特點(diǎn)： 1）投資有明確的期限，到期可向被投資者收回本金，但不得提前向發(fā)行商索回投資，債券同樣可以轉(zhuǎn)讓。 2）投資收益是預(yù)先確定的，各種債券都有預(yù)先確定的利息率，到期按預(yù)先所確定的利率取得利息收益。 3）相對(duì)于股票而言，風(fēng)險(xiǎn)性較小，本息回收比較有保證。 34 其他投資 是指除股票、債券投資以外的投資方式，是用現(xiàn)金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)向其他企業(yè)投資，取得被投資企業(yè)股權(quán)的投資。 ? 其他投資的特點(diǎn) ? 出資方式比較靈活，不需要發(fā)行股票而是采取向投資者出具出資證書(shū)的形式。 35 （三）長(zhǎng)期投資核算的賬戶設(shè)置 為了總括核算和監(jiān)督旅游企業(yè)長(zhǎng)期對(duì)外投資的投出、回收和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置 “長(zhǎng)期股權(quán)投資” 與“長(zhǎng)期債權(quán)投資” 兩個(gè)總賬科目，為了簡(jiǎn)單起見(jiàn)，也可只設(shè) “長(zhǎng)期投資” 科目。 “長(zhǎng)期投資”總賬科目屬于資產(chǎn)類科目，并可設(shè)置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 此外，還可能涉及到“投資收益”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等幾個(gè)科目。 36 二、旅游企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 旅游企業(yè)以現(xiàn)金、銀行存款等形式購(gòu)買股票時(shí)，無(wú)論其購(gòu)買價(jià)格與股票面值是否相符，均應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)格作為成本入賬，其成本中包括股 票的市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)紀(jì)人的傭金、稅金以及銀行手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)目 。在購(gòu)入的股票價(jià)格中， 若含有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股息時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)收股利”賬戶中單獨(dú)加以核算 。 （一）股票的購(gòu)買核算 [例 9] 2023年 1月 3日，水鄉(xiāng)旅游公司購(gòu)買大青山國(guó)家森林公園新發(fā)行的股票共 20 000股，每股 12元，另付
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