【文章內容簡介】 15 000 B股票（ 20230股） 156 000 130 000 26 000 小計 337 000 326 000 11 000 短期投資 —— 債券 C債券 300 000 310 000 10 000 D債券 200 000 200 000 0 小計 500 000 51 000 10 000 合 計 837 000 836 000 1 000 27 根據上述資料， 短期投資跌價準備的會計處理 為： （ 1）若按單項投資計提，則需對 B股票計提跌價準備26000元。 借：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 26 000 貸：短期投資跌價準備 —— B股票 26 000 200x年 6月 30日，“短期投資”的賬面余額為 837 000元，賬面價值為 811 000（ 837 00026 000）元。 （ 2）若按投資類別計提，則需對短期投資 —— 股票類計提跌價準備 11 000元。 借：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 11 000 貸：短期投資跌價準備 —— 股票 11 000 200x年 6月 30日，“短期投資”的賬面余額為 837 000元，賬面價值為 826 000（ 837 00011 000）元。 28 （ 3）若按投資總體計提，則需對整個短期投資計提跌價準備 1000元。 借：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 1 000 貸：短期投資跌價準備 1000 200x年 6月 30日，短期投資賬面余額為 837000元，賬面價值為 836000（ 8370001000）元。 （ 4）如果短期投資的市價又恢復，則市價高于成本的差額在已計提的跌價準備數額內沖回。 如 200x年 12月 31日 B股票的市價為 165000元，市價高于成本的差額為 9000元，應按成本計價，“短期投資跌價準備 —— B股票”賬戶的賬面余額為 26000元，在此數額內只能沖回 26000元，則沖回的分錄為： 借：短期投資跌價準備 —— B股票 26000 貸：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 26000 29 （ 5）如果短期投資的市價繼續(xù)下降，應補提繼續(xù)下降部分的跌價準備。 如 200x年 12月 31日 B股票的市價為 125000元，則應補提 5000元（ 130000125000）元跌價準備，則分錄為： 借：投資收益 —— 計提的短期投資跌價準備 5000 貸：短期投資跌價準備 5000 30 第三節(jié) 旅游企業(yè)長期投資的核算 一、旅游企業(yè)長期投資概述 （一）旅游企業(yè)長期投資定義 長期投資 是旅游企業(yè)不準備在一年內收回、變現(xiàn)的對外投資，主要包括股票投資、債券投資和其他投資三種形式。 從對外投資的目的來看， 短期投資 側重于推動企業(yè)閑置資金運動，爭取更多的利潤。而 長期投資則主要是為了控制和影響被投資企業(yè)的生產經營活動，為本企業(yè)正常經營創(chuàng)造良好條件，或為了擴大企業(yè)經營規(guī)模而積累資金，更好地與其他企業(yè)開展合作等更加長遠的目標和利益。 31 長期投資實質上是將企業(yè)自有資金，在不影響自身經營所需資金的前提下，較長時間讓渡給其他企業(yè)使用。其行為本身就是一種實力的體現(xiàn)。因為若一個企業(yè)不能保證維持自身正常經營所需資金，就更不可能抽出資金進行對外投資。 國際上對此有一個限制性規(guī)定，即企業(yè)對外投資總額不得超過實收資本 50%，企業(yè)所剩資本不得低于企業(yè)法定注冊資本的最低額等。 我國公司也對此有專門規(guī)定，即除國務院規(guī)定的投資公司的控股公司外， 企業(yè)對外投資累計不得超過本公司凈資本的 50%。 32 （二）長期投資的分類 長期投資按其投資形式劃分，可分為股票投資、債券投資、其他投資。 股票投資 是旅游企業(yè)以購買股票形式的對外投資。旅游企業(yè)作為投資人認購股票并成為被投資企業(yè)的股東，擁有參與經營管理的權利，同時也承擔被投資企業(yè)的一定風險。 股票投資的特點： 1）除非被投資企業(yè)解散或清算，不能任意收回投資，但是，股票可以在證券市場上出賣轉讓。 2）投資收益不能預先確定，收益大小取決于被投資企業(yè)的經營效益。 3）投資風險大，如果被投資企業(yè)發(fā)生重大虧損或破產，投資者要按投資額大小承擔相應有限責任。 33 債券投資 是旅游企業(yè)以購買債券的形式進行的對外投資。旅游企業(yè)購買的債券按發(fā)行者劃分，主要有：國家債券、企業(yè)債券、金融債券三類。 債券投資的特點： 1）投資有明確的期限，到期可向被投資者收回本金，但不得提前向發(fā)行商索回投資，債券同樣可以轉讓。 2）投資收益是預先確定的，各種債券都有預先確定的利息率，到期按預先所確定的利率取得利息收益。 3）相對于股票而言，風險性較小，本息回收比較有保證。 34 其他投資 是指除股票、債券投資以外的投資方式，是用現(xiàn)金、實物或無形資產向其他企業(yè)投資，取得被投資企業(yè)股權的投資。 ? 其他投資的特點 ? 出資方式比較靈活，不需要發(fā)行股票而是采取向投資者出具出資證書的形式。 35 （三）長期投資核算的賬戶設置 為了總括核算和監(jiān)督旅游企業(yè)長期對外投資的投出、回收和結存情況，應設置 “長期股權投資” 與“長期債權投資” 兩個總賬科目，為了簡單起見，也可只設 “長期投資” 科目。 “長期投資”總賬科目屬于資產類科目，并可設置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”、“應計利息”等明細科目，進行明細分類核算。 此外，還可能涉及到“投資收益”、“應收股利”、“應收利息”等幾個科目。 36 二、旅游企業(yè)長期股權投資的核算 旅游企業(yè)以現(xiàn)金、銀行存款等形式購買股票時，無論其購買價格與股票面值是否相符，均應按實際支付的價格作為成本入賬，其成本中包括股 票的市場價格、經紀人的傭金、稅金以及銀行手續(xù)費等項目 。在購入的股票價格中， 若含有已經宣告發(fā)放但尚未支取的股息時，應在“應收股利”賬戶中單獨加以核算 。 （一）股票的購買核算 [例 9] 2023年 1月 3日，水鄉(xiāng)旅游公司購買大青山國家森林公園新發(fā)行的股票共 20 000股，每股 12元，另付