【文章內(nèi)容簡介】 標(biāo)準(zhǔn)和方法，將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用正確記入“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶。對一些經(jīng)營中不易直接確認(rèn)其部門歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，要采用適當(dāng)?shù)霓k法盡可能合理地記入各受益部門。如水電費(fèi)，可依據(jù)水電表記錄，合理記入各營業(yè)部門；保險(xiǎn)費(fèi)可根據(jù)各營業(yè)部門被保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)情況記入各部門。 37 3）嚴(yán)格區(qū)分本期成本與下期成本費(fèi)用的界限，如不能全部由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可通過跨期分?jǐn)傎~戶予以核算?？稍O(shè)立“待攤費(fèi)用” 賬戶核算這部分費(fèi)用。 4）按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用和營業(yè)外開支項(xiàng)目。營業(yè)外支出與飯店經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失。非季節(jié)性和非修理期間的停業(yè)損失、非常損失、公益救濟(jì)金捐贈(zèng)、各種賠償金等，都應(yīng)通過“營業(yè)外支出”賬戶核算。 38 （ 1） 銷售費(fèi)用 的核算 [例 9] 九華山渡假村 2023年 12月有關(guān)業(yè)務(wù)情況及會(huì)計(jì)分錄如下： 1） 2日，餐飲部門 經(jīng)理 出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)850元。 借：銷售費(fèi)用 850 貸：其他應(yīng)收款 —— 餐廳經(jīng)理 850 2） 5日，向保險(xiǎn)公司交納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 8 800元，其中，客房部分?jǐn)?5 000元，餐飲部分?jǐn)?3 800元。 借：銷售費(fèi)用 —— 客房部 5 000 —— 餐飲部 3 800 貸：銀行存款 8 800 39 （ 2） 管理費(fèi)用及待攤費(fèi)用 的核算 3） 10日，工程部領(lǐng)用低值易耗品價(jià)值 6 240元，自本月起半年內(nèi)攤銷。 借：待攤費(fèi)用 —— 低值易耗品攤銷 6 240 貸：低值易耗品 6 240 同時(shí)， 借：管理費(fèi)用 1 040 貸：待攤費(fèi)用 —— 低值易耗品攤銷 1 040 4） 15日，渡假村為參加旅游展銷會(huì)開支 65 000元。 借：管理費(fèi)用 65 000 貸：銀行存款 65 000 40 5） 30日，計(jì)提本月應(yīng)付工資額 43 000元，其中客房部員工工資 21 000元，餐飲部員工工資 15 000元，行政管理人員工資 7 000元。 借：銷售費(fèi)用 —— 客房部工資 21 000 —— 餐飲部工資 15 000 管理費(fèi)用 7 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 43 000 41 （ 3） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 的核算 6） 30日，以銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息 41 000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 000 貸：銀行存款 41 000 42 三、旅行社成本、費(fèi)用的核算 （一）旅行社營業(yè)成本及其特點(diǎn) 旅行社營業(yè)成本是旅行社在組團(tuán)和接團(tuán)過程中，直接為游客提供各種旅游服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。旅行社在開展經(jīng)營活動(dòng)中的各種成本支出項(xiàng)目很多，概括起來可以分為以下幾個(gè)方面： 組團(tuán)外聯(lián)成本 旅行社在組團(tuán)過程中發(fā)生的直接成本支出，如組團(tuán)社自組外聯(lián)接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定支付的各種住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、陪同費(fèi)和其他費(fèi)用。 綜合服務(wù)成本 旅行社在接待旅游團(tuán)或個(gè)人時(shí)，為旅游者支付或代墊的按規(guī)定的各種住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、陪同費(fèi)和其他費(fèi)用。 43 零星服務(wù)成本 指接待零星游客和受托代辦事項(xiàng)而支付的費(fèi)用。 勞務(wù)成本 旅行社為旅游團(tuán)或個(gè)人派出的翻譯、導(dǎo)游人員而支付的費(fèi)用。 票務(wù)成本 旅行社代辦國際國內(nèi)車船機(jī)票而發(fā)生的訂票手續(xù)費(fèi)、包車費(fèi)、退票損失等。 地游及加項(xiàng)成本 指接待游客計(jì)劃外增加游覽項(xiàng)目等時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。 其他服務(wù)成本 不能包括在以上各項(xiàng)目中的成本開支。 44 （二）旅行社營業(yè)成本核算 旅行社營業(yè)成本的核算，不論是組團(tuán)社還是接團(tuán)社，都必須經(jīng)過 “營業(yè)成本” 賬戶以及“應(yīng)付賬款 ”、“銀行存款”等賬戶進(jìn)行核算。旅行社可在“營業(yè)成本”總賬科目下按營業(yè)成本的具休分類設(shè)置“組團(tuán)外聯(lián)成本”、“接團(tuán)服務(wù)成本”、“勞務(wù)成本”、“票務(wù)成本”、“其他服務(wù)成本”等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 根據(jù)旅行社業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，可將旅行社營業(yè)成本的核算分為實(shí)際成本核算和計(jì)劃成本核算。 45 按 實(shí)際成本核算 按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行記賬的核算方式，即在旅游團(tuán)隊(duì)完成旅游活動(dòng)全過程離境（或離開本地）后或于月末之前，財(cái)務(wù)部門接到接團(tuán)單位轉(zhuǎn)來的各種費(fèi)用結(jié)算通知單或收費(fèi)單，經(jīng)審查無誤，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的核算。當(dāng)接到各單位的結(jié)算通知單時(shí)，借記“營業(yè)成本”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 [例 10] 海通旅游公司 5月份接到以下各業(yè)務(wù)合作單位發(fā)來的結(jié)算通知單： 1） 23日，收到西安建國飯店日本 7F1101旅游團(tuán)住宿費(fèi)用結(jié)算單，共計(jì) 6800元。 借：營業(yè)成本 —— 日本部 6 800 貸：應(yīng)付賬款 —— 西安建國飯店 6 800 46 2） 23日，收到五臺山旅游區(qū)發(fā)來的“五一”期間門票結(jié)算單 9 300元。 借：營業(yè)成本 9 300 貸：應(yīng)付賬款 —— 五臺山旅游區(qū) 9 300 3） 24日，收到上海分公司報(bào)來的俄羅斯 9E008團(tuán)綜合服務(wù)結(jié)算單 124 695元，以銀行存款支付。 借：營業(yè)成本 —— 歐洲部 124 695 貸：銀行存款 124 695 4） 28日，通過匯兌支付給西安建國飯店和五臺山旅游區(qū)應(yīng)付款項(xiàng)。 借：應(yīng)付賬款 —— 西安建國飯店 6 800 —— 五臺山旅游區(qū) 9 300 貸：銀行存款 16 100 47 （三）旅行社期間費(fèi)用的核算 旅行社期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 它們是旅行社經(jīng)營過程中間接地為旅游團(tuán)提供服務(wù)的間接成本費(fèi)用。它所包含的內(nèi)容和核算方法與飯店的期間費(fèi)用內(nèi)容與核算方法基本相似。但是它在旅行社經(jīng)營費(fèi)用和成本支出中所占比例較大。因此，加強(qiáng)各種期間費(fèi)用的管理工作，嚴(yán)格控制各種開支，對提高旅行社的經(jīng)營效益就顯得更加重要。 旅行社 銷售費(fèi)用 主要是用于旅行社直接從事組團(tuán)和接團(tuán)業(yè)務(wù)的各營業(yè)部門所發(fā)生的各項(xiàng)不能直接作為營業(yè)成本的費(fèi)用支出。其中包括差旅費(fèi)、電費(fèi)、展銷費(fèi)、電話傳真費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資、福利費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等。 48 旅行社 管理費(fèi)用 主要是組織旅行社的經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)由旅行社統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 旅行社 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是旅行社進(jìn)行籌資或外匯業(yè)務(wù)中發(fā)生的利息費(fèi)用或匯兌損益以及手續(xù)費(fèi)等。 發(fā)生的各種銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金” 等賬戶，期末將其賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的借方，進(jìn)行期末結(jié)算。 49 [例 12] 東華旅行社支付銷售人員出國考察費(fèi) 26 000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銷售費(fèi)用 —— 外事費(fèi) 26 000 貸：銀行存款 26 000 [例 13] 財(cái)務(wù)部支付旅游公司購買辦公汽車汽油費(fèi)2 800元。 借：管理費(fèi)用 —— 辦公費(fèi) 2 800 貸：銀行存款 2 800 [例 14] 財(cái)務(wù)部支付開戶行當(dāng)月匯款手續(xù)費(fèi) 3 000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000 50 四、其他旅游企業(yè)成本、費(fèi)用的核算 在旅游行業(yè)中，除飯店和旅行社外，還包括：景區(qū)景點(diǎn)、旅游車船公司、娛樂場（園、廳、中心）、博物館等許多部門和單位。 這些旅游企業(yè)單位由于其自身的經(jīng)營特點(diǎn)決定，人工成本和固定資產(chǎn)成本是其主要的部分，而在日常經(jīng)營過程中直接耗用的各種物質(zhì)產(chǎn)品成本相對更少一些，比如景區(qū)景點(diǎn)的維修物耗成本，公園綠地花卉養(yǎng)護(hù)所需物質(zhì)消耗成本，旅游車船經(jīng)營部門所耗用的油料及零配件成本等，雖然也會(huì)發(fā)生，但是畢竟同飯店的物質(zhì)產(chǎn)品消耗相比要少一些，其價(jià)值占全部經(jīng)營銷售收入額的比例小得多。按目前國家有關(guān)制度規(guī)定，基本上應(yīng)當(dāng)計(jì)入各種銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中去。 51 ? 因此，對于這些企業(yè)經(jīng)營過程中的主要核算內(nèi)容，與旅行社核