【文章內容簡介】 節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費用 Introduction 1 1 三、資本化支出和收益性支出 核算職能 【例 611】 某企業(yè) 2023年 5月發(fā)生以下支出。 （ 1） 2日，企業(yè)以 100 000元購入載重汽車一輛； （ 2） 3日，開出轉賬支票，支付業(yè)務宣傳費 6 000元； （ 3） 4日，用現(xiàn)金 500元購入辦公用打印紙 10盒； （ 4） 6日，以 200 000元購入生產(chǎn)用設備一臺。 要求：分析上述支出哪些屬于資本化支出，哪些屬于收益性支出，應分別記入哪些賬戶。 在上述支出中， 4兩項支出屬于資本化支出，應記入 “固定資產(chǎn) ”賬戶， 3兩項支出屬于收益性支出，應分別記入 “銷售費用 ”和 “管理費用 ”賬戶。 第三節(jié) 成本的歸集和分配 一、產(chǎn)品成本計算概述 產(chǎn)品成本計算的目的，可以概括為以下四個方面： 1．改善決策。 2．有利于計劃、控制和業(yè)績評價。 3．衡量資產(chǎn)和收益。 4．確定應補償?shù)慕痤~。 第三節(jié) 成本的歸集和分配 一、產(chǎn)品成本計算概述 成本計算的過程實際上是成本的歸集和分配過程，生產(chǎn)經(jīng)營成本通過多次的歸集和分配，最終計算出產(chǎn)品總成本和單位成本。 成本的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類成本的聚集環(huán)節(jié)，稱為成本歸集點或成本集合。 成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。 第三節(jié) 成本的歸集和分配 二、成本計算使用的主要會計賬戶 為了按照用途歸集各項成本 ， 劃清有關成本的界限 ， 正確計算產(chǎn)品成本 ， 應設置 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、“ 應付職工薪酬 ” 等賬戶 。 關于這幾個賬戶的性質和結構我們已在第一節(jié)中介紹 。 第三節(jié) 成本的歸集和分配 三、材料費用的歸集和分配 在企業(yè)的生產(chǎn)活動中 ， 要大量消耗各種材料 ， 如各種原料及主要材料 、 輔助材料及燃料 。 它們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn) ，有的用于維護生產(chǎn)設備和管理 、 組織生產(chǎn) ， 此外 ， 還有的用于非工業(yè)生產(chǎn)等 。 其中應計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)用料 ， 還應按照成本項目歸集 ， 如用于構成產(chǎn)品實體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料 ， 列入 “ 直接材料 ” 項目 ， 計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ， 用于維護生產(chǎn)設備和管理生產(chǎn)的各種材料列人 “ 制造費用 ” 項目 。 不應計入產(chǎn)品成本而屬于期間費用的材料費用則應列入 “ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 科目 。 用于購置和建造固定資產(chǎn) 、 其他資產(chǎn)方面的材料費用 ， 則不得列入產(chǎn)品成本 ， 也不得列入期間費用 。 第三節(jié) 成本的歸集和分配 1．材料費用計入產(chǎn)品成本和期間費用的方法 1 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分別領用的，屬于直接費用，應根據(jù)領料憑證直接記入各種產(chǎn)品成本的“生產(chǎn)成本”項目。但是，有時一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用。例如，某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費用，則要采用簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品成本。在消耗定額比較準確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配，計算公式如下： 量（或定額成本）之和各種產(chǎn)品材料定額消耗實際成本）材料實際總消耗量（或分配率 = 分配率本）定額消耗量（或定額成數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材料某種產(chǎn)品應分配的材料 ?第三節(jié) 成本的歸集和分配 【 例 6—12】 領用某種原材料 2 106千克，單價 20元，原材料費用合計 42 120元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400件，乙產(chǎn)品 300件。甲產(chǎn)品消耗定額 ，乙產(chǎn)品消耗定額 。分配結果如下： 52330480 4212 4212 0 ＝＝分配率＝ ????應分配的材料費用： 甲產(chǎn)品： 480 52=24 960（元） 乙產(chǎn)品： 330 52=17 160（元） 合計： 42 120（元） 上述耗用的基本生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費用，應記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶及所屬明細賬的借方，在明細賬中還要按產(chǎn)品種類分別反映。此外，用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費用，應分別記入 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等賬戶及其明細賬的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費用，則應記入其他有關賬戶。 第三節(jié) 成本的歸集和分配 2．材料費用分配表的編制 2 在實際工作中，材料費用的分配一般是通過 “ 材料費用分配表 ” 進行的。這種分配表應該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領料憑證編制。其格式內容舉例如表 6— 1所示。 【 例 6－ 13】 本月倉庫發(fā)出材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)和管理一般耗用，各部門耗用情況如表 6－ 1所示。（表 61見教材） 分析： 這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，表明一方面耗用了原材料，使原材料減少 86 357元應記入 “ 原材料 ” 賬戶的貸方；另一方面材料投入生產(chǎn)，增加生產(chǎn)費用，其中直接用于 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料耗用，屬于直接費用，應計入“ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方，生產(chǎn)車間一般耗用的原材料，屬于間接費用，歸集為制造費用，計入 “ 制造費用 ” 賬戶的借方，而企業(yè)管理部門一般的材料，屬于期間費用計入 “ 管理費用 ” 賬戶的借方。則此筆經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄為： 第三節(jié) 成本的歸集和分配 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 45 630 －乙產(chǎn)品 37 457 制造費用 2 764 管理費用 506 貸：原材料 A材料 44100 B材料 32643 C材料 9614 第三節(jié) 成本的歸集和分配 人工費用的歸集與分配 四 人工費用包括職工薪酬。分配職工薪酬，也要劃清計入產(chǎn)品成本與期間費用和不計入產(chǎn)品成本與期間費用的職工薪酬的界限。其中應計入產(chǎn)品成本的職工薪酬還應該按成本項目歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬部分，列入相應產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的薪酬，列入間接成本，記入“制造費用”賬戶；企業(yè)行政管理人員的薪酬，作為期間費用，記入“管理費用”賬戶。 第三節(jié) 成本的歸集和分配 3 2 4 產(chǎn)品工人工資計入人工費用的方法 1 由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資費用計入產(chǎn)品成本的方法也不同。在計件工資制下，生產(chǎn)工人薪酬通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計算報酬并直接計入產(chǎn)品成本；在計時工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員薪酬屬于直接費用，可直接