【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 已確認減值損失的可供出售 債務(wù)工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 貸： 資產(chǎn)減值損失 已確認減值損失的可供出售 權(quán)益工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 貸： 資本公積 — 其他資本公積 公允價值變動核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認定 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價值初始計量（包含交易費用） 以公允價值后續(xù)計量 發(fā)生減值？ 公允價值變動 暫時性變動 形成利得 或損失 計入資本公積 當(dāng)期損益 否 是 轉(zhuǎn)出 是 可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理 根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理 出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動） 投資收益 〔 也可能在借方 〕 按原記入資本公積 — 其他資本公積科目的金額 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置核算舉例 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮．對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； （四）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組： （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難．該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) （六）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少。但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等； （七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； （八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； （九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 取得時的會計處理 2023年 4月 25日， A公司購入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。買價為每股 ，其中包含每股 ，另支付 4萬元的相關(guān)稅費。 取得時： ①借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 應(yīng)收股利 20 貸：銀行存款 484 注意：用 “ T”型賬戶記錄各賬戶的數(shù)額變動。 持有期間核算舉例 2023年 5月 10日，收到已宣告的現(xiàn)金股利 ②借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 假定 2023年 6月 30日， B公司股票的收盤價格為 ，則公允價值變動為 100－ 464＝ 18萬元 ③借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 18 貸：資本公積 — 其他資本公積 18 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤價格為 ，則公允價值變動為 100－（ 464＋ 18）＝－ 37 ④借：資本公積 — 其他資本公積 37 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 37 假定 2023年 5月 12日收到現(xiàn)金股利每股 ⑤借：銀行存款 30 貸：投資收益 30 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 6月 30日， B公司股票的收盤價格為 ，且根據(jù)分析，這種股價的下跌并非暫時性的，則應(yīng)對該項投資計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（ 464＋ 18－ 37）－ 100＝ 87萬元 ⑥借：資產(chǎn)減值損失 87 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 87 同時 ⑦借：資產(chǎn)減值損失 19（ 37－ 18） 貸：資本公積 — 其他資本公積 19 公允價值變動核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤價格為 ，則應(yīng)恢復(fù)的減值為 100－（ 464＋ 18－ 37－ 87）＝ 50萬元 ⑧借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：資本公積 — 其他資本公積 50 試想：如果股價上升到 ，應(yīng)該如何處理？ 100－ 358＝ 107 但原來計提的減值只有 87萬元，所以最多只能恢復(fù) 87萬元的減值。 處置核算舉例 2023年 2月 14日，將 B公司股票全部出售，售價 410萬元（已扣除交易費用），則 ⑨借：銀行存款 410 可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 37 （公允價值變動） 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 投資收益 2 ⑩借：資本公積 — 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 本例總結(jié) 可（成本） 可（公允） 可減值 資本公積 資產(chǎn)減值損失 投資收益 ① 464 ③ 18 ④ 37 ③ 18 ④ 37 ⑧ 50 ⑥ 87 ⑥ 87 ⑧ 50 ⑩ 50 ⑦ 19 ⑦ 19 ⑩ 50 ⑨ 2 ⑩ 464 ⑩ 19 ⑩ 37 106 52 － 54＝ 410－ 464 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 二、會計科目的設(shè)置 三、長期股權(quán)投資的初始計量 四、長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 五、長期股權(quán)投資的成本法 六、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 八、長期股權(quán)投資減值的會計處理 九、長期股權(quán)投資處置的會計處理 長期股權(quán)投資概述 ? 長期股權(quán)投資，通常指企業(yè)長期持有，不準(zhǔn)備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。 ? 通?？梢酝ㄟ^購買被投資單位股票，或以資產(chǎn)直接對被投資單位投資的方式或者通過合并取得。 ? 長期股權(quán)投資包括： 、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資； 、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資 取得投資時確定的初始投資成本 以及追加投資時增加的投資成本 減的初始投資成本 初始投資成本 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資成本 采用成本法核算時只使用這一科目，不使用其他明細科目。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資（投資成本） 投資成本以及追加投資時增加的投資成本 資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額而調(diào)整的金額 的初始投資成本 投資成本 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本 該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 股利而減少的投資賬面價值； 而減少的投資賬面價值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價值 投資后由于盈利導(dǎo)致的投資賬面價值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤分配導(dǎo)致的投資賬面價值的凈減少額 該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。 會計科目的設(shè)置 長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動） 除被投資單位虧損、分配利潤以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的減少 除被投資單位盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的增加 投資后由于虧損和利潤分配以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的凈增加額 投資后由于盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的凈減少額 該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。 長期股權(quán)投資的初始計量 ? 長期股權(quán)投資因為取得的渠道不同，計量存在很大差異： ★ （了解，詳見高財） ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （了解詳見高財） （了解） （后述） （后述） 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 初始投資成本包括買價、與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金以及其他必要支出。 ? 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。 ? 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資實質(zhì)上屬于非貨幣行資產(chǎn)交換，在非貨幣性資產(chǎn)交換中專門講述。 ? 核算圖解 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資核算圖解 長期股權(quán)投資（投資成本） 銀行存款 應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 ?長期股權(quán)投資在后續(xù)計量時，應(yīng)分別不同情況采用 成本法 和 權(quán)益法 。 ，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算： ?投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施 控制 ；（投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。） ?投資企業(yè)對被投資單位不具有 共同控制 或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。 ，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 成本法 ： ? 除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。 ： （ 1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。 （ 2）被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。 權(quán)益法 ： ?投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權(quán)益變動的一種核算方法。 ： （ 1）以初始投資成本為基礎(chǔ)，必要時調(diào)整初始調(diào)整成本 （ 2）后續(xù)計量期間，投資賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，具體包括： ?被投資單位實現(xiàn)盈虧引起的權(quán)益變動； ?被投資單位分配利潤引起的權(quán)益變動； ?被投資單位其他原因引起的權(quán)益變動。 控制 ? 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。形成 母子公司 關(guān)系。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對控制 相對控制 是指控股比例達不到 50%，但通過其他方式可以實現(xiàn)控制的目的。 共同控制 ? 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 ? 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其 合營企業(yè) 。 ? 投資各方持股比例相同，或持股雖然比例不同，但合同約定投資各方共同決定企業(yè)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策的，認為是共同控