【文章內(nèi)容簡介】 辦法，因相關(guān)國家的特別法規(guī)或適用為避免重復(fù)征稅稅收協(xié)定的應(yīng)在同期資料中予以說明。稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決（續(xù)） 、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由， 并參照填寫 《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》– 劃分的原則應(yīng)符合收入、費用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應(yīng)保持一致性。例如關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對包括管理人員工資的費用配比時也應(yīng)采用按銷售量權(quán)重進(jìn)行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而后者采用收入權(quán)重配比即會違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性。稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》? 企業(yè)支付境內(nèi)外關(guān)聯(lián)勞務(wù)費、技術(shù)使用費、商標(biāo)費或其他費用的具體內(nèi)容、對方企業(yè)名稱及支付標(biāo)準(zhǔn)，須加附注說明。? 企業(yè)關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易、非關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費用計算分?jǐn)偡椒ǎ毤痈阶⒄f明。稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決（四）可比性分析（蘋果比蘋果） 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度交易各方承擔(dān)的風(fēng)險交易標(biāo)的、數(shù)量、價格收款方式和條件交貨條件售后服務(wù)范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級市場競爭情況，市場占有率消費者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價格，運輸成本、政府管制有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風(fēng)險規(guī)避策略、市場占有策略VS稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決《企業(yè)可比性因素分析表》因選擇的轉(zhuǎn)讓定價方法不同，可比性分析所關(guān)注的因素也因此有變化。以交易凈利潤法為例，它重點關(guān)注 功能風(fēng)險、經(jīng)濟環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因素 ， 具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，會計處理及?jīng)營管理效率等。 ?稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決（續(xù)）? 、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息； ?– 此項信息的披露再次提醒企業(yè)謹(jǐn)慎填寫《企業(yè)功能風(fēng)險分析表》? 3．可比交易的說明，（ 交易本身的特征 ）如：– 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；– 融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；– 勞務(wù)的性質(zhì)與程度；– 無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益；稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決（續(xù)）? 4．可比信息來源、選擇條件及理由；– 企業(yè)可采用國際數(shù)據(jù)庫的資料披露可比信息，并選擇與其最接近的公司，在定價上采用 “ 四分位法 ” ，來確定自己的合理定價區(qū)間　 數(shù)據(jù)庫：?BvD之 OSIRIS（稅務(wù)總局選定并購買使用）?標(biāo)準(zhǔn)普爾之 COMPUSTAT（稅務(wù)總局參考）稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決OSIRIS VS COMPUSTAT? “OSIRIS” 數(shù)據(jù)庫是 BvD(歐洲著名信息服務(wù)公司 Bureau van Dijk)開發(fā)的數(shù)據(jù)庫，主要用于研究全球各國證券交易所內(nèi)40,000多家上市公司的大型專業(yè)財務(wù)分析 , 為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細(xì)財務(wù)指標(biāo)與比率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)評級、股價系列等綜合數(shù)據(jù)（含已下市公司數(shù)據(jù)）。 OSIRIS庫是目前歐美各國針對全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財務(wù)管理、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價、財務(wù)審計等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實證分析數(shù)據(jù)庫。? “COMPUSTAT” 數(shù)據(jù)庫是美國著名的信用評級公司標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard Poor‘s) 的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫收錄有全球 80多個國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料，其中包括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫提供的 Research Insight 軟件可以進(jìn)行公司及公司財務(wù)、行業(yè)等分析，制作各種報表及動態(tài)圖表。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決可比公司的篩選過程選定數(shù)據(jù)庫 Osiris中所有上市公司（ 40,000家左右）與企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（ 5,000家）從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司（ 500家）可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司（ 300家）功能、風(fēng)險等可比性強的公司（ 100家）可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司（ 50家）可比公司的篩選過程關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司（ 20家）（其他篩選條件）最終可比公司： 9家 一般最終結(jié)果以 920家為宜，盡量不低于底線n 篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進(jìn)行確定。因此，轉(zhuǎn)讓定價方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決四分位法?25百分位 數(shù)中位 數(shù) 成本加成率75百分位 數(shù)未在區(qū)間內(nèi)將所有數(shù)值按大小順序排列并分成四等份，處于三個分割點位置的得分就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之一小于下四分位數(shù)，四分之三大于下四分位數(shù)。中點位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之三小于上四分位數(shù)，四分之一大于上四分位數(shù)。也有叫第 25百分位數(shù)、第75百分位數(shù)的。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決（續(xù)）? 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。– 企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點，與其他公司做對比并說明理由；– 如果它們之間確實沒有可比性，企業(yè)可選擇與利潤率相關(guān)的方式證明自己定價的合理性。稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決功能與風(fēng)險分析 /產(chǎn)業(yè)分析受控交易 /關(guān)聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結(jié)果，挑選可比較對象 進(jìn)行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結(jié)果 分析剩余結(jié)果 結(jié)果剔除 調(diào)整 對涉及交易的關(guān)系企業(yè)間之功能、 資產(chǎn) (有形及無形 )及風(fēng)險承擔(dān)情形 作出詳細(xì)之分析 根據(jù)經(jīng)濟分析，過濾收集資料 ，測算合理價格及利潤稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用基本內(nèi)容 ? 第一部分（先于 “ 可比性分析 ” 部分）– 1．轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由， 企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻(xiàn)；? 第二部分（后于 “ 可比性分析 ” 部分）– 2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法； ?– 3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；– 4．運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；– 5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。?稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決（續(xù)）? 轉(zhuǎn)讓定價方法– 根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法的規(guī)定，總計 5種常用轉(zhuǎn)讓定價方法。一家公司的定價方法可以是單一的，也可以是幾個方法共存的。但由于公司情況不同，每種交易都有最適合的定價方法。因此，納稅人必須根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息，選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法。– 每種轉(zhuǎn)讓定價方法，其關(guān)注的可分性分析的重點也各有不同。稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決轉(zhuǎn)讓定價方法選擇方法 驗證對象 比較對象 適用范圍可比非受控價格法關(guān)聯(lián)購銷價格 可比交易的價格 所有類型關(guān)聯(lián)交易再銷售價格法 關(guān)聯(lián)采購價格 再銷售給獨立第三方的價格 (1可比交易毛利率 )一般僅適用于未對商品進(jìn)行實質(zhì)性增值加工的購銷交易成本加成法 成本加成率 可比交易成本加成率有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易交易凈利潤法 凈利潤率指標(biāo) 可比交易的凈利潤率指標(biāo)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法 關(guān)聯(lián)交易利潤 各關(guān)聯(lián)方的合計可分割利潤 本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率 +本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨評估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn)稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決通行的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計注：基于 IRS的統(tǒng)計數(shù)據(jù)采用的轉(zhuǎn)讓定價方法合計資本回報率（ ROCE）貝里比率 （ Berry Ratio）毛利率 （ Gross Margin）凈利潤率（ ROS）交易凈利潤法下利潤水平指標(biāo)（ PLI）的采用完全成本加成率（ NCP）交易凈利潤法%其它%成本加成法 %再銷售價格法%可比非受控價格法 %利潤分割法%稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決交易凈利潤法 —— 稅局關(guān)注焦點，企業(yè)適用重點? 基本概念– 交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括 資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率 等。? 資產(chǎn)收益率：– 資產(chǎn)收益率是企業(yè)凈利潤與平均資產(chǎn)總額的百分比， 也叫資產(chǎn)回報率（ROA），它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標(biāo)。– 公式表示：資產(chǎn)收益率 =凈利潤 /平均資產(chǎn)總額 *100%? 銷售利潤率：– 銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)，屬于盈利能力類指標(biāo)，其他衡量盈利能力的指標(biāo)還有資產(chǎn)利潤率、權(quán)益凈利率。– 公式表示：銷售利潤率 =利潤總額 /產(chǎn)品銷售凈收入稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決? 完全成本加成率：– 成本加成率是市場營銷的一個概念 ,它是指企業(yè)一定百分比的利潤，它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價，– 公式表示：完全成本加成率 =營業(yè)凈利潤 /成本 +費用 ? 貝里比率（ berry ratio）– 貝里比率體現(xiàn)了每一元營業(yè)費用（管理費用 +經(jīng)營費用 +財務(wù)費用）所帶來的收益。– 公示表示：貝里比率 =（產(chǎn)品銷售毛利 +其他利潤） /（管理費用 +經(jīng)營費用 +財務(wù)費用）– 貝里比率適用于營業(yè)額很大而銷售貨物的成本占總成本費用比例很大的企業(yè)。通常適用于貿(mào)易公司（或具有簡單加工職能的貿(mào)易公司）稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決三、準(zhǔn)備流程n 同期資料的準(zhǔn)備是 “ 合規(guī)性義務(wù) ”n 合規(guī)義務(wù)的第一要務(wù)： 形式完整n 五項內(nèi)容的子目錄缺一不可n 如何安排同期資料的目錄？第一要務(wù)目錄要求填表義務(wù)n 必須提交《企業(yè)功能風(fēng)險分析表》、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》n 建議一并填寫《企業(yè)可比性因素分析表》稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決? 一份完整的同期資料準(zhǔn)備大致可分為 8個步驟（中國）、產(chǎn)業(yè)鏈或價值鏈搜尋（驗證對象的確定）（可比因素、可比數(shù)據(jù)、定價方法運用） 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決四、其他 “ 同期資料 ”? ；– 成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；– 成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議；– 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；– 本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式；– 成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配；– 本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的