x年注冊會計師風(fēng)險管理與投資第12章風(fēng)險應(yīng)對(編輯修改稿)
2025-02-05 10:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 慮下列因素：（ 1）確定的重要性水平；（ 2）評估的重大錯報風(fēng)險；（ 3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計程序的范圍才是有效的。 第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 第三節(jié) 控制測試 一、控制測試含義和要求 ? 控制測試的含義： ? 控制測試 指的是 指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的 運(yùn)行有效性的審計程序 。 ? 控制測試 與了解內(nèi)部控制不同 。 “ 了解內(nèi)部控制 ” 包含兩層含義：一是評價控制的 設(shè)計 ；二是確定控制 是否得到執(zhí)行 。 ? 因此，在概念上容易引起混淆的是 “ 測試控制運(yùn)行的有效性 ” 與 “ 確定控制是否得到執(zhí)行 ” 。 ? 控制測試的內(nèi)容： ? 控制在所審計期間的 不同時點(diǎn) 是如何運(yùn)行的； ? 控制是否得到 一貫 執(zhí)行； ? 控制由 誰 執(zhí)行； ? 控制以 何種方式 運(yùn)行 (如人工控制或自動化控制 ) ? 控制運(yùn)行有效性 強(qiáng)調(diào)的是 控制能夠在各個不同時點(diǎn)按照既定 設(shè)計 得以一貫執(zhí)行 。 ? 在 了解控制是否得到執(zhí)行時 ，注冊會計師 只需抽取少量的交易 進(jìn)行檢查或觀察某幾個時點(diǎn)， 但 在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計師 需要抽取足夠數(shù)量的交易 進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點(diǎn)進(jìn)行觀察。 第三節(jié) 控制測試 ? 同步測試： （了解內(nèi)控 + 控制測試） ? 測試控制運(yùn)行的有效性 與 確定控制是否得到執(zhí)行 所需獲取的審計證據(jù)雖然存在差異，但 兩者也有聯(lián)系 。 ? 為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的 某些風(fēng)險評估 程序并非專為控制測試而設(shè)計 ，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的 同時測試控制運(yùn)行有效性，以提高審計效率 。 第三節(jié) 控制測試 ? 控制測試的要求： (何時 進(jìn)行控制測試 ) ? 在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； （出于成本效益的考慮） ? 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第三節(jié) 控制測試 二、控制測試的 性質(zhì) 控制測試的性質(zhì)的 含義： 控制測試的性質(zhì) 是指 控制測試所使用的審計程序的 類型及其組合 。 控制測試的性質(zhì)的 類型 : ? 詢問 ? 觀察 檢查 重新執(zhí)行 第三節(jié) 控制測試 說明： ? 詢問 本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。 ? 觀察 提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，本身也不足以測試控制運(yùn)行的有效性； ? 將詢問與檢查或重新執(zhí)行 結(jié)合使用 ，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。 第三節(jié) 控制測試 二、控制測試的性質(zhì) ? 確定控制測試的性質(zhì)時 的要求 ? 考慮特定控制的 性質(zhì) ； ? 考慮測試與認(rèn)定 直接相關(guān) 和 間接相關(guān) 的控制； ? 如何對一項 自動化的應(yīng)用控制 實施控制測試。 雙重目的控制測試： ? 控制測試 的目的是評價控制是否有效運(yùn)行； 細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 ? 盡管兩者目的不同，但注冊會討師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以 實現(xiàn)雙重目的 。 第三節(jié) 控制測試 實施實質(zhì)性程序的結(jié)果 對控制測試結(jié)果的影響： ? 如果 通過實施實質(zhì)性程序 未發(fā)現(xiàn) 某項認(rèn)定存在錯報，這本身 并不能說明 與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的； ? 如果 通過實施實質(zhì)性程序 發(fā)現(xiàn) 某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 評價 該錯報對相關(guān)控制的運(yùn)行有效性的影響（ ① 降低對相關(guān)控制的信賴程度； ② 調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)； ③ 擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍） 。 ? 如果 實施實質(zhì)性程序 發(fā)現(xiàn) 被審計單位沒有識別出的重大錯報， 通常表明 內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。 第三節(jié) 控制測試 三、控制測試的 時間 控制測試的時間的 含義 一是 何時實施 控制測試； ? 二是測試所針對的 控制適用的時點(diǎn)或期間 控制測試時間的 選擇 ? 關(guān)于根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間， 如果 僅需要測試控制 在特定時點(diǎn) 的運(yùn)行有效性，注冊會計師 只需要獲取該時點(diǎn) 的審計證據(jù)。 ? 如果 需要獲取控制 在某一期間 有效運(yùn)行的審計證據(jù)，僅獲取與時點(diǎn)相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以 其他控制測試 ，包括測試 被審計單位對控制的監(jiān)督 。 第三節(jié) 控制測試 期中 進(jìn)行控制測試 ? 注冊會計師可能在期中實施進(jìn)一步審計程序。 對于控制測試，注冊會計師在 期中 實施此類程序具有 更積極 的作用 。 ? 即使 注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)， 仍然需要 考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計證據(jù) 合理延伸至期末 ，一個基本的考慮是 針對 期中至期末這段 剩余期間 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第三節(jié) 控制測試 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序： （ 1）獲取這些控制 在剩余期間 變化情況 的審計證據(jù)； ? 如果這些控制在剩余期間 沒有發(fā)生 變化，注冊會計師可能決定 信賴 期中獲取的審計證據(jù)； ? 如果這些控制在剩余期間 發(fā)生了變化 （如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動），注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。 （ 2）確定針對剩余期間還需獲取的 補(bǔ)充 審計證據(jù)。 第三節(jié) 控制測試 二、控制測試的時間 ? 剩余期間補(bǔ)充證據(jù) 應(yīng)當(dāng)考慮的因素： ? 評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度 ? 在期中測試的特定控制 ? 在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)的程度 ? 剩余期間的長度 ? 在信賴控制的基礎(chǔ)
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