x年注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理與投資第12章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-文庫(kù)吧資料
2025-01-22 10:45本頁(yè)面
【正文】 動(dòng)的 測(cè)試次數(shù) 。 第三節(jié) 控制測(cè)試 三、控制測(cè)試的時(shí)間 不得依賴(lài)以前審計(jì) 所獲取證據(jù)的情形 鑒于 特別風(fēng)險(xiǎn) 的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 都不應(yīng)該依賴(lài) 以前審計(jì)獲取的證據(jù)。 ? 本期未發(fā)生變化： 如果擬信賴(lài)的控制自上次測(cè)試后 未發(fā)生變化， 且 不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔 不得超過(guò)兩年 。 第三節(jié) 控制測(cè)試 二、控制測(cè)試的時(shí)間 ? 剩余期間補(bǔ)充證據(jù) 應(yīng)當(dāng)考慮的因素： ? 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度 ? 在期中測(cè)試的特定控制 ? 在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度 ? 剩余期間的長(zhǎng)度 ? 在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍 ? 控制環(huán)境 第三節(jié) 控制測(cè)試 如何考慮 以前審計(jì)獲取的 審計(jì)證據(jù) ? 基本思路： 考慮擬信賴(lài)的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化 ? 當(dāng)控制在本期發(fā)生 變化 時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法 ? 當(dāng)控制在本期 未發(fā)生變化 時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法 第三節(jié) 控制測(cè)試 ? 本期發(fā)生變化： ? 如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)考慮 以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) 是否與 本期審計(jì) 相關(guān) 。 第三節(jié) 控制測(cè)試 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （ 1）獲取這些控制 在剩余期間 變化情況 的審計(jì)證據(jù)； ? 如果這些控制在剩余期間 沒(méi)有發(fā)生 變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定 信賴(lài) 期中獲取的審計(jì)證據(jù)； ? 如果這些控制在剩余期間 發(fā)生了變化 （如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動(dòng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。 對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 期中 實(shí)施此類(lèi)程序具有 更積極 的作用 。 ? 如果 需要獲取控制 在某一期間 有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以 其他控制測(cè)試 ，包括測(cè)試 被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督 。 ? 如果 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 發(fā)現(xiàn) 被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)， 通常表明 內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。 ? 盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)討師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以 實(shí)現(xiàn)雙重目的 。 第三節(jié) 控制測(cè)試 二、控制測(cè)試的性質(zhì) ? 確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí) 的要求 ? 考慮特定控制的 性質(zhì) ； ? 考慮測(cè)試與認(rèn)定 直接相關(guān) 和 間接相關(guān) 的控制； ? 如何對(duì)一項(xiàng) 自動(dòng)化的應(yīng)用控制 實(shí)施控制測(cè)試。 控制測(cè)試的性質(zhì)的 類(lèi)型 : ? 詢(xún)問(wèn) ? 觀察 檢查 重新執(zhí)行 第三節(jié) 控制測(cè)試 說(shuō)明： ? 詢(xún)問(wèn) 本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢(xún)問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 第三節(jié) 控制測(cè)試 ? 控制測(cè)試的要求： (何時(shí) 進(jìn)行控制測(cè)試 ) ? 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； （出于成本效益的考慮） ? 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 第三節(jié) 控制測(cè)試 ? 同步測(cè)試： （了解內(nèi)控 + 控制測(cè)試） ? 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 與 確定控制是否得到執(zhí)行 所需獲取的審計(jì)證據(jù)雖然存在差異，但 兩者也有聯(lián)系 。 ? 控制測(cè)試的內(nèi)容： ? 控制在所審計(jì)期間的 不同時(shí)點(diǎn) 是如何運(yùn)行的； ? 控制是否得到 一貫 執(zhí)行； ? 控制由 誰(shuí) 執(zhí)行； ? 控制以 何種方式 運(yùn)行 (如人工控制或自動(dòng)化控制 ) ? 控制運(yùn)行有效性 強(qiáng)調(diào)的是 控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定 設(shè)計(jì) 得以一貫執(zhí)行 。 “ 了解內(nèi)部控制 ” 包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的 設(shè)計(jì) ；二是確定控制 是否得到執(zhí)行 。 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 第三節(jié) 控制測(cè)試 一、控制測(cè)試含義和要求 ? 控制測(cè)試的含義： ? 控制測(cè)試 指的是 指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的 運(yùn)行有效性的審計(jì)程序 。需要說(shuō)明的是，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 【 例題 4〃 多選題 】 ? 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。 ? 評(píng)估的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ACD 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 含義： 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 是指 實(shí)施進(jìn)一步 審計(jì)程序的數(shù)量 ，包括抽取的 樣本量 ，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的 觀察次數(shù) 等。 考慮的幾項(xiàng)重要因素： ? 控制環(huán)境； ? 何時(shí)能得到相關(guān)信息； ? 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)； ? 審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 ? 時(shí)間的選擇 ： ? 第一個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在 何時(shí)實(shí)施 進(jìn)一步審計(jì)程序的問(wèn)題， ? 第二個(gè)層面是選擇 獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的 審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題。 ? 如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的 目的： 通過(guò)實(shí)施 控制測(cè)試 以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性， 通過(guò)實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序 以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)； ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的 類(lèi)型包括 檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 都應(yīng)當(dāng) 對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶余額和披露 設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ? 方案的選擇： ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一
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