【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 否得到了一貫執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試，即實(shí)施控制測(cè)試。這種測(cè)試主要是出于成本效益的考慮，其前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解內(nèi)部控制以后認(rèn)為某項(xiàng)控制存在著被信賴(lài)和利用的可能。因此，只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 有時(shí)，對(duì)有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法予以應(yīng)對(duì)。例如，在被審計(jì)單位對(duì)日常交易或與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他數(shù)據(jù)（包括信息的生成、記錄、處理、報(bào)告）采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，此時(shí)審計(jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。如果信息的生成、記錄、處理和報(bào)告均通過(guò)電子格式進(jìn)行而沒(méi)有適當(dāng)有效的控制，則生成不正確信息或信息被不恰當(dāng)修改的可能性就會(huì)大大增加。在認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施控制測(cè)試，且這種測(cè)試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而是必須獲取的一類(lèi)審計(jì)證據(jù)。 此外需要說(shuō)明的是，被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時(shí)期使用了不同的控制。如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。 二、控制測(cè)試的性質(zhì) （一）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義 控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。 計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì) 的主要因素之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類(lèi)型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。 雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類(lèi)型通常相同，包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單 位適當(dāng)員工詢(xún)問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。例如，詢(xún)問(wèn)信息系統(tǒng)管理人員有無(wú)未經(jīng)授權(quán)接觸計(jì)算機(jī)硬件和軟件，向負(fù)責(zé)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員詢(xún)問(wèn)如何進(jìn)行復(fù)核，包括復(fù)核的要點(diǎn)是什么、發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)如何處理等。然而，僅僅通過(guò)詢(xún)問(wèn)不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要印證被詢(xún)問(wèn)者的答復(fù)，如向其他人員詢(xún)問(wèn)和檢查執(zhí)行控制時(shí)所使用的報(bào)告、手冊(cè)或其他文件等。因此，雖然詢(xún)問(wèn)是一種有用的手段，它必須和其他測(cè)試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。在詢(xún)問(wèn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 。 觀察是測(cè)試不留 下書(shū)面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。例如，觀察存貨盤(pán)點(diǎn)控制的執(zhí)行情況。觀察也可運(yùn)用于實(shí)物控制，如查看倉(cāng)庫(kù)門(mén)是否鎖好，或空白支票是否妥善保管。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮其所觀察到的控制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師不在場(chǎng)時(shí)可能未被執(zhí)行的情況。 。 對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面證據(jù)的控制，檢查非常適用。書(shū)面說(shuō)明、復(fù)核時(shí)留下的記號(hào)，或其他記錄在偏差報(bào)告中的標(biāo)志都可以被當(dāng)作控制運(yùn)行情況的證據(jù)。例如，檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否附有客戶訂 購(gòu)單和出庫(kù)單等。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 。 通常只有當(dāng)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。例如，為了合理保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位的一項(xiàng)控制是由復(fù)核人員核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要自己選取一部分銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，這就是重新執(zhí)行程序。但是，如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是 否有效率。 。 除了上述四類(lèi)控制測(cè)試常用的審計(jì)程序以外，實(shí)施穿行測(cè)試也是一種重要的審計(jì)程序。值得注意的是，穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?jiàn)，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 詢(xún)問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢(xún)問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用 ，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；將詢(xún)問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢(xún)問(wèn)和觀察獲取更高的保證。例如，被審計(jì)單位針對(duì)處理收到的郵政匯款單設(shè)計(jì)和執(zhí)行了相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢(xún)問(wèn)和觀察程序往往不足以測(cè)試此類(lèi)控制的運(yùn)行有效性，還需要檢查能夠證明此類(lèi)控制在所審計(jì)期間的其他時(shí)段有效運(yùn)行的文件和憑證，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需 要實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型。例如，某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；某些控制可能不存在文件記錄（如一項(xiàng)自動(dòng)化的控制活動(dòng)），或文件記錄與能否證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序（如詢(xún)問(wèn)和觀察）或借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以獲取相關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 。在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴(lài)的與認(rèn)定間接相 關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。例如，被審計(jì)單位可能針對(duì)超出信用額度的例外賒銷(xiāo)交易設(shè)置報(bào)告和審核制度（與認(rèn)定直接相關(guān)的控制）；在測(cè)試該項(xiàng)制度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷(xiāo)報(bào)告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制（與認(rèn)定間接相關(guān)的控制）是否有效運(yùn)行。 。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支 持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。 （三）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn) 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)。當(dāng)然，如果擬實(shí)施雙重目的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)測(cè)試程序。 （四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程 序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；但如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響（如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等）。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。 三、控制測(cè)試的時(shí)間 （一）測(cè)試的時(shí)間的含 義 如前所述，控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。一個(gè)基本的原理是，如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴(lài)的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 關(guān)于根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，本準(zhǔn)則第四十條第一款指出，如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試）， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。換言之，關(guān)于控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；而所謂的“其他控制測(cè)試”應(yīng)當(dāng)具備的功能是，能提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督起到的就是一種檢驗(yàn)相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這類(lèi)活動(dòng)能夠 強(qiáng)化控制在某期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)效力。 （二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 前已述及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類(lèi)程序具有更積極的作用。但需要說(shuō)明的是，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，一個(gè)基本的考慮是針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（ 1）獲取這些控制在剩 余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（ 2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 上述兩項(xiàng)審計(jì)程序中，第一項(xiàng)是針對(duì)期中已獲取審計(jì)證據(jù)的控制，考察這些控制在剩余期間的變化情況（包括是否發(fā)生了變化以及如何變化）；如果這些控制在剩余期間沒(méi)有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴(lài)期中獲取的審計(jì)證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動(dòng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。 上述兩項(xiàng)審計(jì)程序中，第二項(xiàng)是針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 2．在期中測(cè)試的特定控制。例如，對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 3．在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。 4．剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取 的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 5．在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度越高，通常在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 6．控制環(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴(lài)控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 除了上述的測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性，測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸 至期末。如前所述，被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督起到的是一種檢驗(yàn)相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用，因此，通過(guò)測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 （三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，其意義在于：一方面，內(nèi)部控制中的諸多要素對(duì)于被審計(jì)單位往往是相對(duì)穩(wěn)定的（相對(duì)于具體的交易、賬戶余額和列報(bào)），因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)還是可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；另一方面，內(nèi)部控 制在不同期間可能發(fā)生重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重，充分考慮各種因素，本準(zhǔn)則也規(guī)定了很多限制條件。 關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴(lài)的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化，因?yàn)榭紤]與控制變化有關(guān)的審計(jì)證據(jù)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定合理調(diào)整擬在本期獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 ：考慮擬信賴(lài)的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 如果擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通 過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。例如，在以前審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定被審計(jì)單位某項(xiàng)自動(dòng)控制能夠發(fā)揮預(yù)期作用。那么在本期審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)以確定是否發(fā)生了影響該自動(dòng)控制持續(xù)有效發(fā)揮作用的變化。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層或檢查日志，確定哪些控制已經(jīng)發(fā)生變化。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨兩種結(jié)果：控制在本期發(fā)生變化