【文章內(nèi)容簡介】 余額。 人壽保險、人身意外傷害保險和健康保險等人身保險的被保險人因第三者的行為而發(fā)生死亡、傷殘或者疾病等保險事故的，保險人向被保險人或受益人給付保險金后，不得享有向第三者追償?shù)臋?quán)利，但被保險人或受益人仍有權(quán)向第三者追償。 ★ 保險金給付核算實例見教材 例 13－ 28 短期意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務(wù)保險金給付在 “賠付支出 ”科目下的 “賠款支出 ”明細(xì)科目核算。 在 “賠付支出 ”科目下設(shè)置 “死傷醫(yī)療給付 ”明細(xì)科目核算。 壽險原保險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算 概 念 保險公司為履行其承擔(dān)的壽險原保險合同中約定的向受益人賠付保險金責(zé)任而提存的償付準(zhǔn)備，是保險公司對保單持有人的負(fù)債。 種 類 壽險責(zé)任 準(zhǔn)備金 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 1．壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的核算 壽險原保險 準(zhǔn)備金 （ 1）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)人壽保險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 確 認(rèn) 計 量 科 目 設(shè) 置 概 念 保險公司為尚未終止的人壽保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。 “壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 ” （負(fù)債類科目） （損益類科目） “提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 ” 人壽保險一般采取分期均衡繳納保費的方式，但在保險期內(nèi)，隨著被保險人年齡的增長，保險公司承擔(dān)的給付死亡保險金責(zé)任的可能性不斷增大，由此造成保險公司在保險初期收取的保費高于當(dāng)期的風(fēng)險責(zé)任費用，形成一定的保費剩余，而在保險后期則形成保費不足。因此，保險公司須將投保人歷年繳納的純保費和利息積累起來，作為將來保險金給付和退保給付的責(zé)任準(zhǔn)備金。即壽險責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)是保險公司收入的凈保費和利息與壽險合同中所規(guī)定的當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)給付義務(wù)之間的差額。 （ 2）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理 在確認(rèn)人壽保險保費收入的當(dāng)期，按保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 1）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提 借：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 2）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試 至少應(yīng)于每年年度終了，對壽險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。 按保險精算重新確定的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，按其差額補提壽險責(zé)任準(zhǔn)備金；若小于則不調(diào)整壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。 保險公司確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，應(yīng)沖減相應(yīng)的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。 3）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減 借：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 4）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷 人壽保險原保險合同提前解除的，保險公司應(yīng)將相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金余額予以轉(zhuǎn)銷。 借：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 5）提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn) 期末，將 “提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 ”余額結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤 ”科目。 借：本年利潤 貸：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 2．長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的核算 （ 1）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)長期健康保險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 確 認(rèn) 計 量 科 目 設(shè) 置 概 念 保險公司為尚未終止的長期健康保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。 “長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 ” （負(fù)債類科目） （損益類科目） “提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 ” （ 2）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理 1）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提 在確認(rèn)長期健康保險保費收入的當(dāng)期，按保險精算確定的金額，提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 借：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 2）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試 至少應(yīng)于每年年度終了，對長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。 按保險精算重新確定的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，按其差額補提長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金；若小于則不調(diào)整長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。 保險公司確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，應(yīng)沖減相應(yīng)的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。 3）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減 借：長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 4）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷 長期健康保險原保險合同提前解除的，保險公司應(yīng)將相關(guān)長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額予以轉(zhuǎn)銷。 5）提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn) 期末，將 “提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 ”余額結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤”科目。 借：本年利潤 貸：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 借：長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 ★ 壽險原保險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算實例 見教材例 13－ 29 壽險原保險業(yè)務(wù)中途退保的核算 1．退保的確認(rèn)與計量 投保人在保險責(zé)任開始后要求提前解除壽險原保險合同的，如果 在猶豫期內(nèi) （投保人收到保單后 10天），保險公司應(yīng) 扣除手續(xù)費后退還全部保費 ，作為退保費，直接 沖減保費收入 。如果 過了猶豫期 ，保險公司應(yīng)按合同約定 退還保單現(xiàn)金價值 ，作為退保費， 計入當(dāng)期損益 （ 退保金科目 ）。 同時，保險公司還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。 保單現(xiàn)金價值 是指壽險原保險合同在發(fā)生解約或退保時可以返還的金額。在壽險原保險合同中，保險公司通常需要提取責(zé)任準(zhǔn)備金，當(dāng)被保險人要求解約或退保時，保險公司按規(guī)定將提取的責(zé)任準(zhǔn)備金減去解約扣除后的余額退還給被保險人，這部分金額即為保單的現(xiàn)金價值。 2．退保的賬務(wù)處理 “退保金 ” “保費收入 ” “退保金 ”為損益類科目，核算保險公司壽險原保險合同提前解除時按照約定應(yīng)當(dāng)退還投保人的保單現(xiàn)金價值。 壽險原保險合同提前解除時應(yīng)當(dāng)退還投保人的不屬于保單現(xiàn)金價值的款項，在 “保費收入 ”科目核算。 實際支付退保金時，若投保人有貸款本息未還清的，應(yīng)將其從應(yīng)付退保金中扣除；若投保人有預(yù)繳保費的，應(yīng)退還預(yù)繳部分。 ★ 壽險原保險業(yè)務(wù)中途退保核算實例 見教材例 13－ 13－ 3 13－ 32 再保險業(yè)務(wù)的核算 再保險業(yè)務(wù)概述 1．再保險的概念 又稱分保，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU。 再保險 2．再保險基本業(yè)務(wù) 分 出 業(yè) 務(wù) 分 入 業(yè) 務(wù) 收取分保費 支付分保手續(xù)費 分出保費 攤回分保費用 攤回賠付支出 支付分保賠付款 分出保費 分保費收入 在再保險業(yè)務(wù)中，再保險分出人為了轉(zhuǎn)移風(fēng)險和責(zé)任，將原保險合同中一定比例的保費收入分給再保險接受人，這對再保險分出人而言為分出保費，對再保險接受人而言則為分保費收入。 有關(guān)概念 分保傭金 盈余傭金 原保險人承保業(yè)務(wù)和進(jìn)行經(jīng)營管理要花費一定的開支，要向再保險人收取一定的分保手續(xù)費，稱為分保傭金；有時，再保險人還要從分保盈余中支付一定比例的傭金給分出人，作為對分出人良好經(jīng)營成果的報酬，稱為盈余傭金或純益手續(xù)費。 有關(guān)概念 分保費用 攤回分保費用 分保傭金和盈余傭金（或純益手續(xù)費）對再保險接受人而言均為分保費用，對再保險分出人而言則為攤回分保費用。 分保賠付支出 攤回賠付支出 原保險合同確認(rèn)的賠付款項及理賠費用，按再保險合同約定應(yīng)由再保險接受人承擔(dān)的部分，對再保險接受人而言為分保賠付支出，對再保險分出人而言則為攤回賠付支出。 3．再保險的種類 非比例再保險 比例再保險 超額賠款再保險 超額賠付率再保險 再保險分出人以保險金額為基礎(chǔ)，對每一危險單位按固定比例即一定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給再保險接受人，保險費和保險賠款按同一比例分?jǐn)偂? 成數(shù)再保險 溢額再保險 又稱為超額再保險，是一種以賠款為基礎(chǔ)，計算自賠限額和分保責(zé)任限額的再保險。 再保險分出人以保險金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險單位的一定額度作為自留額，并將其超過自留額的部分，即溢額，分給再保險接受人。再保險接受人按承擔(dān)溢額責(zé)任占保險金額的比例收取分保費用和分?jǐn)偡直Ｙr款。 由再保險分出人與再保險接受人簽訂協(xié)議，對每一危險單位損失或一次巨災(zāi)事故的累計責(zé)任損失規(guī)定一個自賠額，自賠額以上至一定限度由再保險接受人負(fù)責(zé)。 以一定時期（一般為一年）的累積責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計算責(zé)任限額，當(dāng)實際賠付率超過約定賠付率時，其超過部分由再保險接受人負(fù)責(zé)一定限額。 原保險人與再保險人以保險金額為基礎(chǔ)，計算比例，分擔(dān)保險責(zé)任限額的再保險。 ◆ 再保險業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨確認(rèn)。 ◆ 再保險業(yè)務(wù)資金結(jié)算方式與原保險業(yè)務(wù)不同。 ◆ 分保賬單是再保險業(yè)務(wù)核算的專用憑證。 （ 分保賬單的基本格式及內(nèi)容，見教材表 13－ 1所示。） 4．再保險業(yè)務(wù)會計核算的特點 分出業(yè)務(wù)的核算 1．會計科目的設(shè)置 “應(yīng)收分保賬款 ” 資產(chǎn)類科目，核算保險公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。 該科目借方登記再保險業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收未收款項的增加，貸方登記再保險業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收未收款項的減少，期末借方余額，反映保險公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。 負(fù)債類科目，核算保險公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項。 該科目貸方登記再保險業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付未付款項的增加，借方登記再保險業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付未付款項的減少，期末貸方余額，反映保險公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項。 “應(yīng)付分保賬款 ” “預(yù)收賠付款 ” 負(fù)債類科目，核算保險公司從事再保險分出業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠付款。 該科目貸方登記預(yù)收的分保賠付款，借方登記轉(zhuǎn)銷的預(yù)收分保賠付款，期末貸方余額，反映保險公司尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收分保賠付款。 “存入保證金 ” 負(fù)債類科目，核算保險公司從事再保險分出業(yè)務(wù)按合同約定扣存再保險接受人的保費形成的保證金。 該科目貸方登記扣存的分保保證金，借方登記返還上期扣存的分保保證金，期末貸方余額，反映保險公司扣存的尚未返還的分保保證金。 “分出保費 ” 損益類科目，核算保險公司從事再保險分出業(yè)務(wù)向再保險接受人分出的保費。 該科目借方登記按規(guī)定向再保險接受人分出的保費及調(diào)整增加的分出保費，貸方登記按規(guī)定調(diào)整減少的分出保費。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 “應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 ” 資產(chǎn)類科目，核算再保險分出人從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人也可單獨設(shè)置 “應(yīng)收分保