【正文】 期末，應(yīng)將 “提取未決賠款準(zhǔn)備金 ”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤 ”科目。 在 “ 賠付支出 ” 下設(shè) “ 賠款支出” 明細(xì)科目，核算支付的非壽險原保險合同賠付款項和發(fā)生的理賠費用； “ 預(yù)付賠付款 ” 核算預(yù)先支付的賠付款項； “ 應(yīng)付賠付款 ” 核算按合同約定應(yīng)付而未付的賠付款項； “ 損余物資 ” 核算按合同約定承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資成本； “ 應(yīng)收代位追償款 ” 核算按合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。 “賠付支出 ”（ 損益類 ） “預(yù)付賠付款 ”（ 資產(chǎn)類 ） “應(yīng)付賠付款 ”（ 負(fù)債類 ） “損余物資 ”（ 資產(chǎn)類 ） “應(yīng)收代位追償款 ”（ 資產(chǎn)類 ） （ 1）賠款支出的確認(rèn)與計量 （ 2）賠款支出的賬務(wù)處理 1）賠付款項的核算 ★ 賠付款項核算實例見教材 例 13－ 7 在保險事故發(fā)生后較短的時間內(nèi)（通常為保險事故發(fā)生當(dāng)月）即能夠結(jié)案定損的，不需要先確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金，再予以轉(zhuǎn)銷，而直接將確定支付的賠付款項金額計入當(dāng)期損益。 ★ 核算實例見教材例 13－ 9 2）理賠費用的核算 理賠費用是指保險公司對保險責(zé)任范圍內(nèi)的保險事故現(xiàn)場勘查發(fā)生的費用，以及聘請專業(yè)技術(shù)人員對承保的保險標(biāo)的損失進行估損鑒定等發(fā)生的支出，如律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等。 損余物資一般合理作價歸投保人，并在賠款中予以扣除；若被保險人不愿接受，保險公司可按全額賠付，損余物資歸保險公司處理。會計分錄為： 借：損余物資 貸：賠付支出 ——賠款支出 ——險 ?處置損余物資時，按收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。 ★ 損余物資核算實例見教材 例 13－ 1 13－ 12 4）錯賠或騙賠案件的核算 在理賠過程中，發(fā)現(xiàn)錯賠或騙賠后，應(yīng)將追回的賠款沖減相應(yīng)的賠付支出。 保險人應(yīng)收取的代位追償款，若與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入，且該代位追償款的金額能夠可靠地計量時，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本。 收到應(yīng)收代位追償款時，應(yīng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。 健康保險 是指保險人依照合同約定，對被保險人因健康原因?qū)е碌膿p失給付保險金的保險； 短期健康保險 則為保險期限在一年或一年以下的健康保險。 （ 1）保費收入的核算 會計部門以業(yè)務(wù)部門出具的 “保費日結(jié)單 ”或 “保費收據(jù) ”作為原始憑證，編制記賬憑證入賬。 ★ 核算實例見教材例 13－ 16 （ 3）準(zhǔn)備金的核算 短期人身意外傷害保險和短期健康保險準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，其核算與財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)相同。 ?退保時尚結(jié)欠的應(yīng)收保費，從所退保費中直接扣除。 （因為保險公司在確認(rèn)保險合同保費收入的當(dāng)期，通過確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費收入的調(diào)整，而在合同提前解除時，尚未賺取的保費收入已經(jīng)不可能再賺取。 種 類 生存保險 以被保險人在約定的保險期滿時依然生存為給付條件。 又稱養(yǎng)老金保險，是指保險人在約定的保險期內(nèi)，以被保險人的生存為給付條件，按照一定的周期（一年、半年、一個月、一個星期）給付保險金的保險。 2．人壽保險業(yè)務(wù)保費收入的核算 （ 1）保費的構(gòu)成 純 保 費 附加保費 以預(yù)定死亡率和預(yù)定利率為基礎(chǔ)所計算的保費，是保險公司用于保險金支付的那部分費用。 保 費 （ 2）保費收入的確認(rèn)與計量 分期收取保費的，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確認(rèn)保費收入（ 在合同約定的承擔(dān)保險責(zé)任日確認(rèn)首期保費收入，在合同約定的以后各期投保人繳費日確認(rèn)相應(yīng)各期的保費收入 ） ；一次性收取保費的，根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費在合同約定的承擔(dān)保險責(zé)任日確認(rèn)保費收入。 ★ 核算實例見教材例 13－ 20 3．人壽保險業(yè)務(wù)保險金給付的核算 保險金給付 概 念 保險公司對投保人在保險期滿或期中支付保險金，以及對保險期內(nèi)發(fā)生保險責(zé)任范圍的意外事故按規(guī)定給付保險金。 實際給付保險金時，有借款的先結(jié)清借款；有未繳保費的將其從應(yīng)支付的保險金中扣除；有預(yù)繳保費的應(yīng)退還預(yù)繳部分。滿期險種主要有生存保險、生死兩全保險。 ★ 滿期給付核算實例見教材 例 13－ 2 13－ 22 滿期給付時，投保人如有未還清的貸款本息，應(yīng)將其從應(yīng)支付的保險金中扣除。 在“賠付支出”科目下設(shè)置“死傷醫(yī)療給付”明細(xì)科目核算。 在 “賠付支出 ”科目下設(shè)置 “年金給付 ”明細(xì)科目進行核算。長期人身意外傷害保險通常與長期人壽保險一起作為綜合險出售。長期健康保險一般單獨出售。 （ 2）保險金給付的核算 在確定了實際應(yīng)支付給付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當(dāng)期， 按確定支付的給付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生的理賠費用金額，計入當(dāng)期 賠付支出 ；同時，按確定支付的給付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生的理賠費用金額， 沖減 相應(yīng)的 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 余額。 ★ 保險金給付核算實例見教材 例 13－ 28 短期意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務(wù)保險金給付在 “賠付支出 ”科目下的 “賠款支出 ”明細(xì)科目核算。 壽險原保險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算 概 念 保險公司為履行其承擔(dān)的壽險原保險合同中約定的向受益人賠付保險金責(zé)任而提存的償付準(zhǔn)備，是保險公司對保單持有人的負(fù)債。 確 認(rèn) 計 量 科 目 設(shè) 置 概 念 保險公司為尚未終止的人壽保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。因此，保險公司須將投保人歷年繳納的純保費和利息積累起來，作為將來保險金給付和退保給付的責(zé)任準(zhǔn)備金。 （ 2）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理 在確認(rèn)人壽保險保費收入的當(dāng)期，按保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 按保險精算重新確定的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，按其差額補提壽險責(zé)任準(zhǔn)備金；若小于則不調(diào)整壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。 3）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減 借：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 4）壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷 人壽保險原保險合同提前解除的，保險公司應(yīng)將相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金余額予以轉(zhuǎn)銷。 借：本年利潤 貸：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 2．長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的核算 （ 1）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)長期健康保險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 “長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 ” （負(fù)債類科目） （損益類科目） “提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 ” （ 2）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理 1）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提 在確認(rèn)長期健康保險保費收入的當(dāng)期，按保險精算確定的金額，提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 按保險精算重新確定的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，按其差額補提長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金；若小于則不調(diào)整長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。 3）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減 借：長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 4）長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷 長期健康保險原保險合同提前解除的，保險公司應(yīng)將相關(guān)長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額予以轉(zhuǎn)銷。 借：本年利潤 貸：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 借：長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 ★ 壽險原保險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算實例 見教材例 13－ 29 壽險原保險業(yè)務(wù)中途退保的核算 1．退保的確認(rèn)與計量 投保人在保險責(zé)任開始后要求提前解除壽險原保險合同的，如果 在猶豫期內(nèi) （投保人收到保單后 10天），保險公司應(yīng) 扣除手續(xù)費后退還全部保費 ，作為退保費，直接 沖減保費收入 。 同時，保險公司還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。在壽險原保險合同中，保險公司通常需要提取責(zé)任準(zhǔn)備金，當(dāng)被保險人要求解約或退保時，保險公司按規(guī)定將提取的責(zé)任準(zhǔn)備金減去解約扣除后的余額退還給被保險人，這部分金額即為保單的現(xiàn)金價值。 壽險原保險合同提前解除時應(yīng)當(dāng)退還投保人的不屬于保單現(xiàn)金價值的款項，在 “保費收入 ”科目核算。 ★ 壽險原保險業(yè)務(wù)中途退保核算實例 見教材例 13－ 13－ 3 13－ 32 再保險業(yè)務(wù)的核算 再保險業(yè)務(wù)概述 1．再保險的概念 又稱分保，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU。 有關(guān)概念 分保傭金 盈余傭金 原保險人承保業(yè)務(wù)和進行經(jīng)營管理要花費一定的開支，要向再保險人收取一定的分保手續(xù)費，稱為分保傭金；有時，再保險人還要從分保盈余中支付一定比例的傭金給分出人，作為對分出人良好經(jīng)營成果的報酬，稱為盈余傭金或純益手續(xù)費。 分保賠付支出 攤回賠付支出 原保險合同確認(rèn)的賠付款項及理賠費用，按再保險合同約定應(yīng)由再保險接受人承擔(dān)的部分，對再保險接受人而言為分保賠付支出，對再保險分出人而言則為攤回賠付支出。 成數(shù)再保險 溢額再保險 又稱為超額再保險，是一種以賠款為基礎(chǔ)，計算自賠限額和分保責(zé)任限額的再保險。再保險接受人按承擔(dān)溢額責(zé)任占保險金額的比例收取分保費用和分?jǐn)偡直Ｙr款。 以一定時期（一般為一年）的累積責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計算責(zé)任限額，當(dāng)實際賠付率超過約定賠付率時，其超過部分由再保險接受人負(fù)責(zé)一定限額。 ◆ 再保險業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨確認(rèn)。 ◆ 分保賬單是再保險業(yè)務(wù)核算的專用憑證。） 4．再保險業(yè)務(wù)會計核算的特點 分出業(yè)務(wù)的核算 1．會計科目的設(shè)置 “應(yīng)收分保賬款 ” 資產(chǎn)類科目，核算保險公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。 負(fù)債類科目，核算保險公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項。 “應(yīng)付分保賬款 ” “預(yù)收賠付款 ” 負(fù)債類科目，核算保險公司從事再保險分出業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠付款。 “存入保證金 ” 負(fù)債類科目，核算保險公司從事再保險分出業(yè)務(wù)按合同約定扣存再保險接受人的保費形成的保證金。 “分出保費 ” 損益類科目，核算保險公司從事再保險分出業(yè)務(wù)向再保險接受人分出的保費。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。再保險分出人也可單獨設(shè)置 “應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 ”、 “應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 ”、 “應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 ”、 “應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 ”等科目進行核算。 損益類科目，核算再保險分出人從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。