【文章內(nèi)容簡介】 《 中國人民解放軍通用收費票據(jù) 》 ：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。 發(fā)票真?zhèn)舞b別 虛假發(fā)票 ? 虛假發(fā)票大致包括三種類型： ? 一、發(fā)票真內(nèi)容假。 發(fā)票本身是真實的，被審計單位也是通過正常渠道取得的，但發(fā)票中填寫的內(nèi)容卻是虛假的。目前虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容多為辦公用品、電腦耗材、打印紙、禮品等項目，如在大型商場購買代金券，大都分成若干辦公用品開具發(fā)票；酒店餐飲類發(fā)票往往被改開為會議費；公費旅游支出則改開為培訓(xùn)費。 ? 二、內(nèi)容真發(fā)票假。 有的是過期的發(fā)票，有的是未經(jīng)稅務(wù)監(jiān)制的假發(fā)票，有的是發(fā)票的復(fù)制品，有的甚至用不符合規(guī)定的收款收據(jù)和白條頂替發(fā)票等等。 ? 三、發(fā)票內(nèi)容都假。 這類虛假發(fā)票包括了以上兩類虛假發(fā)票的所有問題。 匯算清繳階段的憑證補救策略 ? 流行的策略 放任策略、找票策略、開票策略 ? 正確的策略 補（重）開策略、更正策略、調(diào)整策略 當前流行策略面臨較大風(fēng)險 ?發(fā)票將是 2023年稅務(wù)稽查的重點 新發(fā)票管理辦法施行 發(fā)票第一次作為全國稽查的重點 ?日常稅務(wù)稽查，發(fā)票也是檢查的重點 ?企業(yè)在匯算清繳中的問題大多集中于發(fā)票 ?流行策略將嚴重擾亂企業(yè)的管理 案例 ? 甲公司在進行 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額較大，而企業(yè)的會議會與廣告費較少，因而在向查賬征收所得稅的乙酒店支付 8%的手續(xù)費后，讓乙企業(yè)于 2023年 12月底開具了會議費發(fā)票，總金額 280萬元，并與乙公司簽訂了時間分別為 4月 16日－ 20日、 9月 12－ 18日、11月 21－ 25日會議費租賃服務(wù)的合同。也就是說企業(yè)發(fā)付出 （ 280 8%）的代價降低應(yīng)納稅所得額 280萬元，直接少繳納企業(yè)所得稅計 70萬元（ 280 25%），獲得了“籌劃”收益計 萬元（ 70－ ）。 稽查與風(fēng)險 ? 2023年，稅務(wù)機關(guān)對其進行檢查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會議費與廣告費與上年相比， 增長過大 ，因而并對到乙企業(yè)與丙企業(yè)進行核實，發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)只有四間會議室可供對外租賃服務(wù)，但是 4月 18日、 4月 20日、 9月 13日、 9月 18日、11月 22日等近二十多個時間內(nèi) 卻同時分別為 8家、 11家、7家、 9家、 13家單位提供會議室租賃服務(wù) 。因而，約談乙單位相關(guān)人員，最終查證甲、乙企業(yè)相互勾結(jié)的事情。于是： ? 對甲企業(yè)作偷稅處理，除補征所得稅稅款 70萬元外，處一倍罰款 70萬元，加收滯納金 。 ? 對乙企業(yè)虛開發(fā)票行為除沒有非法所得之外，按照 《 發(fā)票管理辦法 》 第三十六條的規(guī)定處 1萬元罰款，同時按照第三十九條規(guī)定處甲企業(yè)少繳納稅款 70萬元的一倍罰款。 啟示與問題 ? 啟示：偷稅了，總會為之付出代價的！ ? 問題：假如稅務(wù)機關(guān)未查出乙企業(yè)的問題，那么乙企業(yè)是獲得收益還是發(fā)生損失？ ? 表面上看： 280 （ 8%－ %）＝ 7萬元 ? 實際上： 280 （ 25%＋ %－ 8%）＝ 63萬元 ? 此外開票增加，還意味著地方性的基金也會增加不少 案例 ? 2023年 12月，甲企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時進行了測算，發(fā)現(xiàn)其銷售收入為 20230萬元，而廣告費實際發(fā)生額只有 2023萬元，即尚有 1000萬元可以扣除（ 20230 15%－ 2023）。因而即與乙企業(yè)簽訂了一份“合同”，簽訂時間為 2023年 3月份，約定自 2023年 4月－ 10月間，乙企業(yè)為其在 A段的高速公路邊發(fā)布廣告。最終企業(yè)以向乙企業(yè)支付 10%的代價取得一份廣告發(fā)票 800萬元。甲企業(yè)在取得發(fā)票后即于 2023年 12月 24日作支出處理，同時附具乙企業(yè)開具的廣告、合同以及一張廣告圖片。 稽查與風(fēng)險 ? 2023年 7月份，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該筆廣告費金額過大，因而進行外調(diào)，到乙企業(yè)進行反查，檢查時發(fā)現(xiàn)， 2023年 4月－ 10月間，乙企業(yè)在 A段高速公路邊的 12個高炮廣告位，同時為甲企業(yè)與其他兩個企業(yè)提供廣告服務(wù)。稅務(wù)人員在走訪 A路段附近居民后發(fā)現(xiàn)， A路段的 12個高炮廣告位在 2023年 4月－ 10月間根本未出現(xiàn)甲公司的廣告。在相關(guān)資料的佐證之下，廣告公司不得不承認合同是假的，有關(guān)的圖片也是 PS。 ? 自然，甲企業(yè)構(gòu)成偷稅，乙企業(yè)屬于虛開發(fā)票 補（重）開策略 ? 需要補（重）開的情況 應(yīng)取得發(fā)票而未取得（收據(jù)、白條、無票） 取得的發(fā)票不符合要求（發(fā)票內(nèi)容不全、印章有瑕疵等） ? 補（重）開的策略 與對方聯(lián)系，請求開具發(fā)票；或者重新開具符合規(guī)定的發(fā)票； 與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，在提供必要資料的前提下，申請稅務(wù)機關(guān)代開（需要支付相關(guān)稅款，需要考慮成本效益） ? 發(fā)票丟失、遺失的處理（目前缺少統(tǒng)一和明確的規(guī)定） 案例 ? 甲企業(yè)在進行 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳測算時發(fā)現(xiàn)企業(yè)向股東陳某與朱某借款各 500萬元，按照 10%的利率支付利息計 100萬元。兩股東在支取利息時均未開具發(fā)票。兩股東的投資額均為 1000萬元。經(jīng)過測算，如果股東個人到稅務(wù)機關(guān)代開利息發(fā)票，除征收營業(yè)稅、城建稅、教育費附加之外，還需要征收 20%的個人所得稅，其綜合稅率相當于 %，如此，兩股東需要付出稅款計（ 100 %）而如果企業(yè)不作利息支出，全額將利息支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額，則只需要補繳 25%的企業(yè)所得稅計 25萬元。也就是說不開具發(fā)票比開具發(fā)票可以使股東少繳納稅款 。因而選擇放棄開票，而調(diào)增應(yīng)納稅所得額。請問：企業(yè)的處理對否？ 發(fā)票丟失、遺失的處理 ? 目前在企業(yè)所得稅上，缺少統(tǒng)一和明確的規(guī)定 ? 《 發(fā)票管理辦法實施細則 》 第三十一條：使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。 ? 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 156號） ? 第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 （附件５），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 ，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 更正策略 ? 更正策略的適用情況 取得的發(fā)票是假發(fā)票 取得的發(fā)票種類差錯 ? 更正發(fā)票的操作 在有確切證據(jù)證明對方提供的發(fā)票時假發(fā)票時，應(yīng)當與對方聯(lián)系，要求按照規(guī)定開具真發(fā)票，如果對方拒絕，則通過適當?shù)耐緩剑ㄍ对V、舉報）解決 取得發(fā)票種類錯誤的，應(yīng)當根據(jù)合同的約定要求對方出具與合同約定、業(yè)務(wù)實質(zhì)相一致的發(fā)票；如果對方超出經(jīng)營范圍，則請其到稅務(wù)機關(guān)代開符合條件發(fā)票 無法與對方聯(lián)系時，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開合規(guī)發(fā)票 調(diào)整策略 ? 調(diào)整策略的適用情形： 應(yīng)當取得發(fā)票未取得發(fā)票且無法補開 取得的發(fā)票不合規(guī)又無法補（重）開 取得發(fā)票錯誤但無法更正 ? 調(diào)整的操作： 會計調(diào)整：在會計核算時就將其剔除，打入另類 稅收調(diào)整：如果會計上已經(jīng)列支，則在企業(yè)所得稅匯算清繳時作調(diào)整處理 三、把脈 2023年所得稅新政 與時俱進 是最永恒的主題 國債投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅新政 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 36號） ?國債利息收入時間確認： 企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入， 應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)；如轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國 ?國債利息收入計算： 國債利息收入 =國債金額 （適用年利率 247。 365） 持有天數(shù) “國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按 ? ，其 、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按上述方法計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 ? 國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)；企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的 ? 國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。 ? 國債成本確定： 通過支付現(xiàn)金方式取得的國債，以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 ? 國債成本計算方法： 企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 案例 ? 2023年 1月 1日，甲企業(yè)以 610萬元從乙企業(yè)購入 2023年 9月份 1日發(fā)行的面值 600萬元的三年期國債，國債的利率為年率 5%。 2023年 10月 1日，甲企業(yè)又將該批國債中的 50%轉(zhuǎn)讓給了丙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價為 318萬元。同時，將另外的 50%抵償欠丁企業(yè)的債款 315萬元。請問：對于甲企業(yè)來說，本次國債投資業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅上如何處理？ ? 計算國債利息收入： 國債利息收入＝國債金額 （適用年利率 247。 365） 持有天數(shù)＝ 600 5% 3247。 4＝ 其中轉(zhuǎn)讓部分與抵償債務(wù)部分各為 ? 計算國債轉(zhuǎn)讓收入： 318－ － 610 50%＝ ? 計算抵償債務(wù)國債的轉(zhuǎn)讓收入： 315－ － 610 50%＝－ ? 企業(yè)應(yīng)當確認的收入為： 國債利息收入 ，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 （ － ） 案例二 ?續(xù)前例。假設(shè)丙、丁兩企業(yè)都將所取得的國債持有到期日，并都于 2023年 9月 3日向財政部門委托發(fā)行的銀行兌付，其中各取得本金 300萬元、國債利息收入 45萬元。請問，丙、丁兩企業(yè)的免稅國債利息收入是多少？國債轉(zhuǎn)讓收入又是多少？ ?國債利息收入 國債利息收入＝國債金額 （適用年利率 247。 365） 持有天數(shù)＝ 300 5% 2＝ 30萬元 ?國債轉(zhuǎn)讓收入： 丙： 300＋ 45－ 30－ 318＝－ 3萬元 丁： 300＋ 45－ 30－ 315＝ 0萬元 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 39號 ? 限售股 ? 征稅原則 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題 ? 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （限售股） ? 限售股包括三類： ? 股改限售股，指上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 新股限售股，指 2023年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （征稅原則） ? 誰轉(zhuǎn)讓誰納稅原則：轉(zhuǎn)讓限售股并取得收入的企業(yè)為納稅人，也就是說，誰轉(zhuǎn)讓限售股，誰計算繳納企業(yè)所得稅 。 ? 稅不重復(fù)征收原則：企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他企業(yè)與個人的限售股，在轉(zhuǎn)讓方繳納企業(yè)所得稅后，不再對其他企業(yè)與個人征收企業(yè)所得稅與個人所得稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題 ） ? 因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理： ? （一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。 ? （二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股