【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 少 報(bào)預(yù)算；另外也可能由于未給子公司充分的壓力，不利于子公司盈利 潛能的最大發(fā)揮。適合采用這種編制程序的一般是企業(yè)集團(tuán)中的子公 司。因?yàn)檫@類子公司在資金、人員和物資等企業(yè)資源的使用上有充分 的自主權(quán)。 ?上下結(jié)合式 上下結(jié)合的編制程序是指企業(yè)在確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)后，預(yù)算管 理部門確定企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)并將預(yù)算目標(biāo)層層分解到各預(yù)算責(zé)任單 位。而后，各預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)分解目標(biāo)，并結(jié)合實(shí)際情況編制出本 單位預(yù)算 ，并逐級(jí)往上匯總，協(xié)調(diào)平衡，最后得出企業(yè)的總預(yù)算。上 下結(jié)合式博采兩式之長(zhǎng)，而避其短，在預(yù)算編制過(guò)程中經(jīng)歷了自上而 下和自下而上的往復(fù)。在我國(guó)目前的實(shí)踐中，上下結(jié)合式是一種理性 的選擇。在一個(gè)企業(yè)的具體操作中，又有兩種方式。一種是采用先自 上而下，后自下而上的編制方式，在這種編制程序的企業(yè)，預(yù)算的執(zhí) 行者 (分部門主管、及其下屬的分廠等 )在企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo)的 22 框架指導(dǎo)下進(jìn)行預(yù)算的編制，體現(xiàn)了以集權(quán)管理為主的民主管理思 想。適合采用這種編制程序的是企業(yè)集團(tuán)或大型企業(yè)，它們大多采用 事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。這 種編制程序的優(yōu)點(diǎn)是 :企業(yè)決策的集中度較高， 編制過(guò)程耗用時(shí)間較少，但預(yù)算執(zhí)行單位的決策參與性較弱，各職能 部門之間的信息交流和溝通也不夠，影響了預(yù)算管理功能的發(fā)揮；另 一種具體形式是先自下而上，后自上而下。在這種程序下，預(yù)算指標(biāo) 的形成是自下而上的，比較低層次的管理者和員工參與預(yù)算編制的程 度相對(duì)要高。該程序適合于企業(yè)集團(tuán)或大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)大多是 直線職能制或事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。相對(duì)先由上而下，而后由下而上的 編制程序而言，能夠使高層管理者認(rèn)識(shí)到員工所面臨的問(wèn)題，同時(shí)員 工也更好地理解高層管理者的意圖，但 耗時(shí)較多。 根據(jù)百麗國(guó)際西南分公司的實(shí)際，為了與集團(tuán)總部保持一致，預(yù) 算編制應(yīng)該按照“上下結(jié)合”的方式，從而更好地體現(xiàn)：“上下結(jié)合、 分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的集團(tuán)預(yù)算編制思想。 二、預(yù)算編制方法 預(yù)算編制的發(fā)發(fā)有若干種，正確選擇預(yù)算編制方法，不僅可以有 效提高預(yù)算的編制效率，而且對(duì)于提高預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性和相當(dāng)行也 是至關(guān)重要的。常用的預(yù)算編制方法主要有：固定預(yù)算法、彈性預(yù)算 法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、概率預(yù)算法、和作業(yè)預(yù) 算法等。在具體應(yīng)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不容預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，因 地制宜的選用 不同的預(yù)算編制方法。同一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目，可以選用不同 的方法，可以是一種方法，也可以是幾種方法的組合；同樣，同一種 方法，可以用于不同的預(yù)算項(xiàng)目。 ?固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法 按照預(yù)算編制是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整分為固定預(yù)算法與彈性預(yù)算 法。固定預(yù)算法，又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算 期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算 的一種方法，一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。該 方法簡(jiǎn)便易行，但缺乏靈活性，不能適時(shí)反應(yīng)市場(chǎng)變化對(duì)預(yù)算的影響， 23 預(yù)算準(zhǔn)確性、客觀性差。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù) 量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量 時(shí)，采用這一方法編制的預(yù)算就失去了其編制的基礎(chǔ)，失去了其作為 控制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的意義。彈性預(yù)算法，又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是 指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間 的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編 制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù) 算方法具有預(yù)算范圍寬、可比性強(qiáng)和便于考核的優(yōu)點(diǎn)，一般適用于與 預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本 (費(fèi)用 )、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。編制彈性 成本預(yù)算的主要方法包括 :公式法、列表法和圖示法 ，編制彈性利潤(rùn) 預(yù)算的方法包括因素法和百分比法。由于它反映一定范圍內(nèi)各種業(yè)務(wù) 量水平下的預(yù)算，為實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較提供一個(gè)動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)，可 作為事中控制依據(jù)和事后評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。缺點(diǎn)是預(yù)算編制的工作量大。 ?零基預(yù)算法與增量預(yù)算法 按照預(yù)算編制的基礎(chǔ)不同可分為增量預(yù)算法與零基預(yù)算法。增量 預(yù)算法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及 有關(guān)影響成本因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編 制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算方法的假定前提有 :現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是 企業(yè)必需的；原有的各項(xiàng)開支都是合理的；增加 費(fèi)用預(yù)算是值得的。 其優(yōu)點(diǎn)是：編制方法簡(jiǎn)單，容易操作，便于理解；同時(shí)，由于考慮到 了上年度的實(shí)際情況，所編制出的預(yù)算易得到公司各層級(jí)的理解和支 持。其缺點(diǎn)是 :受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；容易使預(yù) 算部門養(yǎng)成“等、靠、要”的惰性思維，滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義” 和“簡(jiǎn)單化”；不利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展。零基預(yù)算法，是指在編制成本 費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而 是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)， 逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平 衡 的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù) 算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。其優(yōu)點(diǎn) 是 :不受現(xiàn)有費(fèi)用開支水平限制；能夠調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用的積極性， 有助于企業(yè)的發(fā)展。其缺點(diǎn)是工作量大，編制時(shí)間較長(zhǎng)。 24 ?滾動(dòng)預(yù)算法與定期預(yù)算法 按照預(yù)算的編制期的不同，把預(yù)算編制方法分為定期預(yù)算法與滾 動(dòng)預(yù)算法。滾動(dòng)預(yù)算法，又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制 預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù) 算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù) 算編 制方法，一般適用于季度預(yù)算的編制。按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單 位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。與傳統(tǒng)的定 期預(yù)算方法相比，按滾動(dòng)預(yù)算方法編制的預(yù)算具有透明度高、及時(shí)性 強(qiáng)、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出等優(yōu)點(diǎn)。定期預(yù)算法，是指 在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制的方法。 其優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的 執(zhí)行結(jié)果；其缺點(diǎn)是遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差、靈活性差和連續(xù)性差。 ?概率預(yù)算法與定值預(yù)算法 按其是否考慮不確定因素可分為定值預(yù)算法與概率預(yù)算法。概 率 預(yù)算法是對(duì)具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)其發(fā)生各種變化的概率， 根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計(jì)算其期望值，從而編制的預(yù)算，一 般適用于難以預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù) 等。定值預(yù)算法是不考慮不確定因素直接估計(jì)預(yù)算金額而編制的預(yù) 算，一般適用于易于預(yù)測(cè)的預(yù)算項(xiàng)目。 百麗國(guó)際西南分公司的預(yù)算編制時(shí)間，與集團(tuán)總部保持一致，為 每年的 9月份開始，考慮到公司所處的行業(yè)特點(diǎn)，建議預(yù)算以銷售收 入預(yù)算為起點(diǎn)，其他預(yù)算在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，編制預(yù)算采 用部門負(fù)責(zé) 制，不同的部門根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，進(jìn)行自己所分管業(yè)務(wù)的 預(yù)算編制各部門費(fèi)用預(yù)算采用總額控制。 25 ①銷售收入預(yù)算、銷售成本預(yù)算、毛利潤(rùn)預(yù)算：各品牌部門根據(jù) 近年的實(shí)際銷售情況，分店鋪，分品牌對(duì)下一年度進(jìn)行預(yù)測(cè) (包括新 開店鋪的預(yù)測(cè) )；②貨品購(gòu)入預(yù)算、貨品銷售預(yù)算、貨品庫(kù)存預(yù)算、 貨品存銷比預(yù)算，各品牌部門根據(jù)已制定好的銷售計(jì)劃，進(jìn)行貨品預(yù) 算編制；③營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算：財(cái)務(wù)部根據(jù)制定好的銷售計(jì)劃，按照近年 的實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)編制下一年度的費(fèi)用預(yù)算；④管理費(fèi)用預(yù)算：各部門 根據(jù)公司總體預(yù)算以及結(jié)合本部門實(shí)際情況和歷年 發(fā)生的實(shí)際數(shù)額， 編制本部門的費(fèi)用預(yù)算，并交于財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部在匯總公司所有數(shù)據(jù) 后，經(jīng)總經(jīng)理確認(rèn)后，將預(yù)算返回各部門；⑤管理人員工資預(yù)算、店 鋪人員工資預(yù)算、人力資源－管理人員工資預(yù)算、人力資源－店鋪人 員工資預(yù)算：人力資源部根據(jù)公司下一年度的發(fā)展計(jì)劃，人員需求計(jì) 劃，編制預(yù)算；⑥裝修費(fèi)用預(yù)算：工程部根據(jù)新開店計(jì)劃以及老店新 修的計(jì)劃編制下一年度預(yù)算；⑦租賃費(fèi)用預(yù)算：財(cái)務(wù)部根據(jù)租賃合同 編制下一年度預(yù)算；⑧商場(chǎng)扣費(fèi)預(yù)算：市場(chǎng)部根據(jù)銷售預(yù)算和商場(chǎng)合 同編制下一年度預(yù)算；⑨固定資產(chǎn)預(yù)算表：資訊部根據(jù)公司發(fā)展計(jì)劃 ，編制固定資產(chǎn)預(yù)算表；⑩財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門所編制好的預(yù)算，編制 公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)算，資產(chǎn)負(fù)債表。 29 第五節(jié)全面預(yù)算管理的考核指標(biāo) 考核體系是全面分解落實(shí)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的重要依托，是各級(jí)責(zé) 任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)的依據(jù)。為此，百麗國(guó)際西南分公 司全面預(yù)算考評(píng)可以采用的程序設(shè)計(jì)如下 : ?收集考評(píng)所需的相關(guān)資料。預(yù)算考評(píng)所需的資料包括內(nèi)部資料 和外部資料兩個(gè)方面。內(nèi)部資料主要是有關(guān)預(yù)算目標(biāo)及其執(zhí)行情況的 資料，用以確定差異，外部資料包括影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的有關(guān)外部因 素的變動(dòng)信息和相 應(yīng)外部市場(chǎng)的可比信息，用以進(jìn)行差異原因分析。 ?對(duì)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較，合理地確定預(yù)算差異。根據(jù) 預(yù)算差異的性質(zhì)不同，可將預(yù)算差異分為有利差異和不利差異。有利 差異是指實(shí)際情況優(yōu)于預(yù)算目標(biāo)的差異額，不利差異是指實(shí)際情況達(dá) 不到預(yù)算目標(biāo)的差異額。 ?對(duì)差異原因進(jìn)行綜合分析，糾正預(yù)算偏差。百麗國(guó)際西南分公 司預(yù)算管理委員會(huì)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的差異及時(shí)地從主觀和客觀兩 個(gè)方面進(jìn)行分析，考核預(yù)算結(jié)果，明確相關(guān)責(zé)任，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。對(duì)于差 異的分析要做到未雨綢繆，盡早發(fā)現(xiàn)不利因素，適時(shí)提出糾正預(yù)算偏 差的對(duì)策，必要時(shí)及 時(shí)修訂預(yù)算方案，以減少對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的危害， 確保整體預(yù)算目標(biāo)的完成。 預(yù)算目標(biāo)考核體系，一般針對(duì)不同的預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行劃分，通 常，對(duì)于費(fèi)用中心，主要考核指標(biāo)是成本 (費(fèi)用 )的增減額和升降率； 對(duì)于利潤(rùn)中心層的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門，一般采用毛利、毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、 30 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、營(yíng)收賬款率、存貨周轉(zhuǎn)率等為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)；而對(duì)于整 個(gè)西南分公司，則建議將經(jīng)濟(jì)增加值、市場(chǎng)增加值作為其考評(píng)指標(biāo)。 另外在考核指標(biāo)體系中還需注意財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。 ?費(fèi)用增減額和升降率。一般采用兩種方式衡量，一種方法是采 用絕對(duì)指標(biāo) 衡量，用實(shí)際費(fèi)用與計(jì)劃費(fèi)用的差值衡量，該值為正數(shù)， 表示費(fèi)用超支，為負(fù)數(shù)表示費(fèi)用的節(jié)約。第二種方法是采用相對(duì)指標(biāo)， 用“實(shí)際費(fèi)用占銷售收入的比例”減去“計(jì)劃費(fèi)用占銷售收入的比例” 得到的差值，正數(shù)表示超出計(jì)劃，負(fù)數(shù)表示節(jié)約。運(yùn)用該指標(biāo)時(shí)應(yīng)注 意區(qū)分可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用，只有可控費(fèi)用才能作為考評(píng)的內(nèi)容。 因此，在此次預(yù)算目標(biāo)考核體系設(shè)計(jì)中，在將費(fèi)用率的增減作為主要 的考核指標(biāo)考核的同時(shí)，建議在考核成本費(fèi)用中心的費(fèi)用增減比例 時(shí)，區(qū)分銷售部門和其他非銷售部門，其中，銷售部門費(fèi)用增減比例 為：按照費(fèi)用占同期銷售收 入的比例來(lái)進(jìn)行比較。費(fèi)用率的排名要在 集團(tuán)的十個(gè)分公司中達(dá)到中等偏上的水平（注：費(fèi)用率越低為經(jīng)營(yíng)水 平越高）。非銷售部門的費(fèi)用既要看絕對(duì)值的增減，還要看全國(guó)的排 名。 ?銷售考核采用財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的辦法進(jìn)行。財(cái)務(wù) 指標(biāo)方面，建議在總目標(biāo)銷量考核指標(biāo)值的確定的基礎(chǔ)上，以上年度 實(shí)現(xiàn)數(shù)為基數(shù)，確定本年度的銷售增長(zhǎng)規(guī)模；貨品庫(kù)存結(jié)構(gòu)要相對(duì)合 理，不能有超過(guò) 2年的存貨，存銷比的排名要排在全國(guó)前列（注：存 銷比數(shù)值越低表示經(jīng)營(yíng)水平越高）。非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，可以考慮將市 場(chǎng)占有率、商場(chǎng)排名、商店覆蓋數(shù)等作為考 核指標(biāo)，在具體考核時(shí)可 以分兩種情況進(jìn)行。在考察銷售預(yù)算的執(zhí)行情況時(shí)，區(qū)分是否有新增 品牌，是否在上年度已作預(yù)算調(diào)整。對(duì)于已經(jīng)做出預(yù)算調(diào)整的，列入 考察范圍，未列入預(yù)算的，不在考核范圍之內(nèi)；對(duì)于其他非財(cái)務(wù)類指 標(biāo)，因?yàn)楣颈旧碓谛袠I(yè)內(nèi)屬于龍頭企業(yè)，所以公司可以采用的是以 集團(tuán)內(nèi)部標(biāo)桿企業(yè)的指標(biāo)作為先進(jìn)指標(biāo)。 ?毛利和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。百麗國(guó)際西南分公司可以采用相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行 考核：毛利率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。由于百麗國(guó)際內(nèi)部管理的獨(dú)特性，各分 公司具有相對(duì)的獨(dú)立性，各分公司都有自己的定價(jià)權(quán)以及與商場(chǎng)談判 31 的商務(wù)權(quán)，而產(chǎn)品 又是由集團(tuán)統(tǒng)一提供，成本的高低，無(wú)法控制，所 以，分公司在考核事業(yè)部的時(shí)候，將重點(diǎn)放在了產(chǎn)品定價(jià)和市場(chǎng)運(yùn)作 上面，直接反映的指標(biāo)就是毛利率。對(duì)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，可以以達(dá)到集 團(tuán)排名前三甲為目標(biāo)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率要在銷售規(guī)模的不斷增長(zhǎng)下，爭(zhēng)取 保持同步。 ?市場(chǎng)增加值或經(jīng)濟(jì)增加值。企業(yè)的最終目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，從整 個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，市場(chǎng)增加值 (MVA)或經(jīng)濟(jì)增加值 (EVA)為最恰當(dāng)?shù)哪? 標(biāo)衡量指標(biāo) :市場(chǎng)增加值是指在某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)總資本 (包括權(quán)益資本 和債務(wù)資本 )的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值與投資者與債權(quán)人所有投入資本 (即公 司所占用的資本 )的差額。經(jīng)濟(jì)增加值在經(jīng)濟(jì)學(xué)中又被定義為經(jīng)濟(jì)利 潤(rùn)，它是企業(yè)稅后利潤(rùn)減去企業(yè)資本成本總額的余額， MVA指標(biāo)更易 確定，因而在實(shí)務(wù)中更常用。 ?非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)。在構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)該注意財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 指標(biāo)