【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)算城建，那些不該計(jì)算。而且要注意計(jì)算滯納金天數(shù)，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日0。05%。例：稅務(wù)部門2004年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬，消費(fèi)稅50萬。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數(shù)計(jì)算），計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計(jì)。（假設(shè)稅務(wù)部門將教育費(fèi)附加也要求計(jì)入）解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。應(yīng)補(bǔ)交稅款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）]滯納金 （100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計(jì)入尚須討論，按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入）合計(jì)為補(bǔ)交稅款+滯納金仍如上例，A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。此時(shí)，罰款應(yīng)為（100+50）*50%，城建不能再次計(jì)入了。注意這里的區(qū)別。去年已經(jīng)考過一次查補(bǔ)了，這次不代表不會出追收的題目。 關(guān)稅 易錯問題總結(jié)倒扣價(jià)格法問題。注意是從境內(nèi)的銷售價(jià)格開始計(jì)算，如果是零售價(jià)格（即含增值稅）就得慢慢計(jì)算了，因?yàn)榇藘r(jià)格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價(jià)格算出來。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn)回的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷售時(shí)獲得的利潤+內(nèi)銷增值稅。例：甲商店銷售一批進(jìn)口貨物，該店成本利潤率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率20%，問：甲為一般納稅人時(shí)，消費(fèi)稅分別是多少？？ 解答：此題需用倒扣計(jì)算法銷售含稅收入增值稅利潤消費(fèi)稅=完稅價(jià)格完稅價(jià)格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費(fèi)稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤，消費(fèi)稅，關(guān)稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價(jià)格*10%進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價(jià)格*（1+10%）/（120%）*17%進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價(jià)格*（1+10%）/（120%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計(jì)算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價(jià)格公式中可以看出）應(yīng)納增值稅=35。3925/（1+17%）*17%進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。例：以下屬于關(guān)稅法定減免項(xiàng)目的是：A：行郵稅額為35元的貨物B：殘疾人專用器材的進(jìn)口C：外國政府捐贈的進(jìn)口貨物D：無價(jià)值的隨貨物進(jìn)口的樣品解答：AD B和C屬于特定減免項(xiàng)目離岸價(jià)格問題。離岸價(jià)格是指出口貨物離境前的總價(jià)，其中包括關(guān)稅，所以在計(jì)算關(guān)稅時(shí)要換算成不含稅價(jià)，關(guān)稅=離岸價(jià)格/（1+關(guān)稅稅率），千萬不要直接用離岸價(jià)格*關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格問題。需計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的特殊項(xiàng)目要注意。基本上包含了購買方進(jìn)口前為貨物支付的所有費(fèi)用，包括特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)贈送或極低價(jià)格給予銷售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個(gè)特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的項(xiàng)目，比較容易出錯的幾個(gè)是：進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費(fèi)，安裝費(fèi)等 境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)等 買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。留購問題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個(gè)月內(nèi)免稅，6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，退回保證金。如果企業(yè)留購了，按照留購價(jià)格計(jì)算關(guān)稅；留購貨樣，也按留購價(jià)格計(jì)算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價(jià)格確定。例：汽車展覽暫時(shí)進(jìn)口轎車10輛，2個(gè)月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購買全部轎車，價(jià)格總計(jì)1000萬元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20%解答：關(guān)稅額為1000*20%暫時(shí)進(jìn)口貨物問題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物在6個(gè)月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時(shí)間超過6個(gè)月，應(yīng)該按照超過時(shí)間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問題進(jìn)行比較。（尚在討論中）例：A企業(yè)暫時(shí)進(jìn)口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬，在境內(nèi)停留8個(gè)月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時(shí)間5年解答：暫時(shí)進(jìn)口貨物6個(gè)月內(nèi)免稅，超過部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100*2/（5*12）*20%免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問題。免稅進(jìn)口貨物在內(nèi)銷時(shí)應(yīng)該補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價(jià)格為扣除使用年限的折舊后的價(jià)值。例：A企業(yè)符合國家規(guī)定鼓勵行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺，進(jìn)口免稅，價(jià)格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時(shí)間為5年，關(guān)稅稅率20%）解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100*（52）/5*20%=12萬進(jìn)料加工，來料加工問題。稅務(wù)部門按照實(shí)際出口量對進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。運(yùn)費(fèi)確認(rèn)問題。郵運(yùn)的以郵費(fèi)為運(yùn)費(fèi)。公路鐵路運(yùn)輸?shù)模瑹o法確定運(yùn)保費(fèi)的，按照貨物價(jià)格的1%確定運(yùn)保費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)無法確定的，按照貨物加運(yùn)費(fèi)的0。3%來確定保險(xiǎn)費(fèi)。這個(gè)地方不能忽視，以前可是考過計(jì)算的。1自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具問題。自駕進(jìn)口的，其運(yùn)費(fèi)可以不計(jì)。牽涉到后面的關(guān)稅計(jì)算，所以也要注意。1關(guān)稅征收問題。申報(bào)時(shí)間為運(yùn)輸工具報(bào)關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時(shí)間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的15日內(nèi)。1滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時(shí)間最后期限的后一天開始算起，計(jì)算天數(shù)是個(gè)需要注意的地方，天數(shù)一錯，答案就錯了。所以應(yīng)該引起注意。1關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納1邊境地區(qū)貿(mào)易問題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以內(nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅1全部加工生產(chǎn)地和實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計(jì)算關(guān)稅。1出口加工區(qū)和保稅區(qū)問題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。1出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價(jià)格確定問題。不要管貨物本身價(jià)值，按照加工費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)，等費(fèi)用合計(jì)確定，后者按照修理費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)等費(fèi)用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下 資源稅 易錯問題總結(jié)征與不征問題。非初級礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請注意。比如選煤，精礦，汽油等征與免征問題。煤礦生產(chǎn)的天然氣免征，中外合作生產(chǎn)天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區(qū)使用費(fèi)。用于油井采礦所需原油免征征與減征問題。有色金屬礦減征30%，聯(lián)合企業(yè)，包括從聯(lián)合企業(yè)獨(dú)立出的鐵礦山，鐵礦石減按40%征收，這里要注意一般所說的重點(diǎn)礦山開采鐵礦石均屬此類。注意范圍的限制。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題。直接銷售的，銷售時(shí)納稅，加工后銷售的，按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量在領(lǐng)用后納稅。這里有個(gè)特殊情況，無法確定領(lǐng)用原煤數(shù)量的，按照洗煤銷售數(shù)量的綜合回收率計(jì)算原煤數(shù)量納稅，而不是按照領(lǐng)用原煤數(shù)量納稅。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清楚的。千萬要注意哦購進(jìn)的液體鹽加工問題。購進(jìn)的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，按照固體鹽的加工數(shù)量計(jì)算資源稅。這里要注意一下資源稅計(jì)說依據(jù)問題。和價(jià)格無關(guān)，千萬不要搞混了。只與數(shù)量有關(guān)。相對來講就簡單了。資源稅與增值稅稅率問題。今年凡是征收資源稅的應(yīng)稅貨物,均按照13%的低稅率征收.(此點(diǎn)尚需討論） 土地增值稅 易錯問題總結(jié)增值額問題。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強(qiáng)調(diào)的是視同銷售的情況視同有收入。比如非憎與行為的捐贈，即捐贈給非直系親屬或非直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。這里要對增值額有深層次的理解。征稅范圍問題。對國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅。注意這里是國有土地，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)是非法行為，不屬于征稅范圍，注意和城鎮(zhèn)土地使用稅的區(qū)別，后者對集體土地的使用是要征稅的，請密切關(guān)注。國家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，因?yàn)閲也豢赡茏约航o自己交稅。后面這幾章都是牽涉到土地和房產(chǎn)的，請一定不要混淆了。注意比較。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他扣除項(xiàng)目問題。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)，可按地價(jià)款和開發(fā)成本加計(jì)扣除20%，這里要注意只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才能適用，并且必須是房開企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)才適用，如果不符合這兩個(gè)條件，均不能加計(jì)扣除。大家喜歡將后面這個(gè)條件給忽視了，千萬要注意一下。房地產(chǎn)開發(fā)成本問題。其中的開發(fā)間接費(fèi)用中包含了直接參與管理員工工資，這里要注意千萬不要計(jì)入了開發(fā)費(fèi)用了，這樣的話房開商就吃虧了，不能加計(jì)扣除了，注意這個(gè)地方是做題時(shí)喜歡出的毛病。房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目中的稅金問題。對于房開商可扣除“兩稅一費(fèi)”，即營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，而印花稅已計(jì)入管理費(fèi)用，所以不能再次扣除，這里要注意一下，其他企業(yè)可扣除“三稅一費(fèi)”。這里不要死記，凡是已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實(shí)只是這個(gè)道理而已。優(yōu)惠政策問題。對于納稅人開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)居住住宅出售的，增值額的比例在20%以下的，可免征，這里要注意一下。例：凡是有增值額的應(yīng)納土地增值稅項(xiàng)目就一定要交納土地增值稅。（X）解答：有免征的規(guī)定。其他還有部分，在以下項(xiàng)目中說明。存量房產(chǎn)銷售的扣除項(xiàng)目問題。對于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項(xiàng)目應(yīng)該用房屋的估計(jì)售價(jià)，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎(chǔ)，加上地價(jià)款或者補(bǔ)交的土地出讓金和相關(guān)稅費(fèi)作為扣除項(xiàng)目。這里要注意和房開商的扣除項(xiàng)目的區(qū)別。借款費(fèi)用問題。借款費(fèi)用，可以準(zhǔn)確分?jǐn)偟介_發(fā)費(fèi)用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據(jù)實(shí)扣除，其他開發(fā)費(fèi)用扣除金額不能超過開發(fā)成本和地價(jià)款的5%。如果不能準(zhǔn)確分?jǐn)偨杩钯M(fèi)用的，開發(fā)費(fèi)用的扣除金額不能超過上述兩項(xiàng)的10%。這個(gè)地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。注意借款費(fèi)用的確定問題。不難，題目很容易考罷了。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自住5年以上的免征，35年的減半，低于3年的無優(yōu)惠。國家收回征用土地導(dǎo)致個(gè)人轉(zhuǎn)讓原來居住的房產(chǎn)的，免征，這里注意比較一下就行了，關(guān)鍵是比較時(shí)間和目的性的問題。收入范疇問題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實(shí)物收入，無形資產(chǎn)收入，后面兩項(xiàng)需經(jīng)稅務(wù)部門指定的專門機(jī)構(gòu)估價(jià)，注意不是稅務(wù)部門估價(jià)。這里的實(shí)物收入和無形資產(chǎn)收入很明顯涉及到非貨幣性交易。應(yīng)該小心，這里很容易出題的，出題點(diǎn)在于對收入的理解，對收入的估價(jià)，和對收入扣除項(xiàng)目的確定問題。個(gè)人:)自住住房存在一個(gè)征稅的問題，這里要和其他幾個(gè)稅進(jìn)行比較。以后會發(fā)關(guān)于個(gè)人住房的稅務(wù)問題的專題帖子，敬請關(guān)注。1納稅義務(wù)人的問題?！八膫€(gè)所有”，凡是在地球上的人類，都包括。注意和土地使用稅，房產(chǎn)稅，契稅的納稅人進(jìn)行比較。在這里事業(yè)單位和軍隊(duì)，人民團(tuán)體不享受特權(quán)的。1超率累進(jìn)稅率問題。這里的超率是增值額和扣除項(xiàng)目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要罵娘了~?。海┳⒁庖幌戮秃昧?，有時(shí)不留神也會犯錯的。1開發(fā)成本而開發(fā)費(fèi)用的問題。這里容易搞混，尤其是開發(fā)間接費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的區(qū)別。注意一下就好了城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅 契稅鑒于三章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，相關(guān)性問題較多，特推出此三章比較總結(jié)前兩個(gè)稅種對于“三外”都沒有約束性，即只對國內(nèi)企事業(yè)單位和個(gè)人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要注意比較。前兩個(gè)稅種對應(yīng)的“三外”稅費(fèi)為土地使用費(fèi)，城市房地產(chǎn)稅。（1）土地使用稅對國有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進(jìn)行比較，后者不包括集體土地轉(zhuǎn)讓，稍微注意一下。（2）房產(chǎn)稅是對房產(chǎn)征稅。（3）契稅對于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財(cái)產(chǎn)應(yīng)交納財(cái)產(chǎn)稅。例：下面說法正確的是（F）A：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象不包括集體土地B：個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為要征收契稅和房產(chǎn)稅C：個(gè)人出租房產(chǎn)行為要征收契稅D：個(gè)人購買房產(chǎn)要交納契稅。E：凡是擁有房產(chǎn)的單位和個(gè)人均應(yīng)交納房產(chǎn)稅和土地使用稅。F：行政劃撥方式事業(yè)單位均免征土地使用稅，房產(chǎn)稅和契稅。解答：A顯然包括集體土地，B個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為可能征收土地增值稅，契稅和房產(chǎn)稅不征收。C不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收契稅。D個(gè)人首次購買居住普通住宅，免征契稅。E很顯然不正確。只有F是正確的。個(gè)人房產(chǎn)問題。個(gè)人非營業(yè)用即自住住房免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。但轉(zhuǎn)做經(jīng)營用的，自經(jīng)營之日起，要征收房產(chǎn)稅，但依然不征收土地使用稅。這里要注意個(gè)人所有房產(chǎn)不管什么情況均免征土地使用稅，也要注意經(jīng)營用時(shí)征收房產(chǎn)稅的納稅時(shí)間。這里是個(gè)重點(diǎn)，也是容易搞混的地方。納稅義務(wù)時(shí)間問題。土地增值稅的納稅時(shí)間除了占用耕地滿一年征收外，其他情況均從次月開始征收。房產(chǎn)稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營時(shí)自經(jīng)營之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點(diǎn)，也有區(qū)別的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內(nèi)容。事業(yè)單位，社會團(tuán)體，軍隊(duì)，自用的免征土地使用稅，房產(chǎn)稅。如果是非自用的，即用于經(jīng)營用的，要征收。這里和寺院，公園及其他免稅單位的規(guī)定是相符的，結(jié)合起來記憶，凡是用于