【文章內容簡介】 稅規(guī)定 （ 1）由受托方提供原材料 在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的 加工費金額按 “ 加工承攬合同 ” —— ‰ 原材料金額按 “ 購銷合同 ” 計稅 —— ‰ 合同中未分別記載 就全部金額依加工承攬合同計稅貼花 —— ‰ （ 2）由委托方提供原材料 原材料不計稅，計稅依據為加工費和輔料價格 —— ‰ 【例題 單選題】（ 2020年）某中學委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學校提供，價值50萬元，學校另支付加工費 10 萬元 ，下列各項關于計算印花稅的表述中，正確的是（ ）。 50萬元的計稅依據，按銷售合同的稅率計算印花稅 50萬元的計算依據，按銷售合同的稅率計算印花稅 10萬元加工稅為計稅依據，按加工承攬合同的稅率計算印花稅 60萬元為計稅依據，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅 [答疑編號 3942110104] 『正確答案』 C 『答案解析』對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。所以原材料由學校提供，服裝廠收取加工費，就是按加工費 10萬元按照加工承攬合同計算印花稅。 ：計稅依據為收取的費用 同（掌握），計稅依據為承包金額， 不得剔除任何費用。 施工單位將自己承包的建設項目，分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據計算應納稅額。 【例題 計算題】（ 2020年）地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質， 2020年發(fā)生經營業(yè)務如下：總承包一項工程，承包合同記載總承包額 9000萬元，其中建筑勞務費 3000萬元，建筑、裝飾材料 6000萬元。又將總承包額的三分之一轉包給某安裝公司，轉包合同記載勞務費 1000萬元，建筑、裝飾材料 2020萬元 。建筑工程公司簽訂合同涉及的印花稅？ [答疑編號 3942110105] 『正確答案』 建筑工程公司簽訂合同應繳納的印花稅＝ 9000‰+3000‰ ＝ （萬元） ，計稅依據為租賃金額（即租金收入）。 注意：（ 1） 稅額不足 1元的按照 1元貼花。（ 2）財產租賃合同只規(guī)定（月）天租金而 不確定租期的，先按定額 5元貼花 ，結算時再按實際補貼印花。 【例題 單選題】（ 2020年） 2020年 1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金 2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金 5 000元，雙方已按定額貼花。 5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金 7500元。甲公司 5月份應補繳印花稅（ ）。 [答疑編號 3942110106] 『正確答案』 A 『答案解析』應補繳印花稅＝（ 5000＋ 7500） 1‰ － 5＝ （元） （掌握），計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入）， 不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。 情形 計稅依據 國內各種形式的貨物聯運 在起運地統(tǒng)一結算全程運費 應以 全程 運費 為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅 分程結算運費的 以 分程運費 作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅 國際貨運 由我國運輸企業(yè)運輸的 運輸企業(yè)所持的運費結算憑證，以 本程運費 為計稅依據計算應納稅額 托運方所持的運費結算憑證，以 全程運費 為計稅依據計算應納稅額 由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的 運輸企業(yè)所持的運費結算憑證免納印花稅 托運方所持的運費計算憑證，以運費金額為計稅依據計算應納稅額 國際貨運運費結算憑證在國外辦理的 應在憑證轉回我國境內時按規(guī)定 繳納印花稅。 ，計稅依據為收取的 倉儲保管費用 。 ，計稅依據為 借款金額（即借款本金） 。 情形 稅務處理 （ 1）凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的 只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花 凡只填開借據并作為合同使用的 應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花 （ 2）借貸雙方簽訂的流動周轉性借款合同 只以 其規(guī)定的最高限額 為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還 不簽訂新合同的，不再貼花 （ 3）對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量 抵押貸款的合同 應按 借款合同貼花 在借款方因無力償還借款而 將抵押財產轉移給貸款方時 應再就雙方書立的產權書據，按 產權轉移書據 的有關規(guī)定計稅貼花 （ 4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同 應按 合同所載租金總額 ，暫按 借款合同 計稅 ，計稅依據為支付（收?。┑谋ｋU費金額， 不包括所保財產的金額。 【例題 單選題】（ 2020年）某交通運輸企業(yè) 2020年 12月簽訂以下合同：（ 1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車 15輛，合同載明租賃期限為 3年，每年支付租金 100萬元；（ 2）與某客戶簽訂貨物 運輸合同，合同載明貨物價值 500萬元，運輸費用 65萬元（含裝卸費 5萬元，貨物保險費 10萬元）；（ 3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值 300萬元的 10輛貨車出租，每輛車月租金 4000元，租期未定；（ 4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的 50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費 4000元。該企業(yè)當月應繳納的印花稅是（ ）。 [答疑編號 3942110107] 『正確答案』 C 『答案解析』 融資租賃合同應納印花稅＝ 1003‰ ＝ （萬元） 貨物運輸合同應納印花稅＝（ 65－ 5－ 10） ‰ ＝ （萬元） 貨車租賃合同應納印花稅 5元 保險合同應納 印花稅＝ 501‰ ＝ （萬元） 該企業(yè)當月應納印花稅＝ ++5/10000+＝ （萬元）＝ 605（元） ，計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。 對技術開發(fā)合同，只對合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據。 【例題 單選題）甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計 800萬元，其中研究開發(fā)經費為 500萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為（ ）。 [答疑編號 3942110108] 『正確答案』 B 『答案解析』應納稅額＝（ 800500） ‰2 ＝ （萬元） 對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金 額，按 1‰ 的稅率繳納印花稅。 ， 以實收資本和資本公積的兩項合計金額 為計稅依據。 情形 稅務處理 （ 1） 凡 “ 資金賬簿 ” 在次年度的實收資本和資本公積未增加的 對其不再計算貼花 （ 2）其他營業(yè)賬簿 計稅依據為應稅憑證件數 （ 3）對有經營收入的事業(yè)單位 記載經營業(yè)務的賬簿 按每件 5元貼花 不記載經營業(yè)務的賬簿 不貼花 、許可證照，計稅依據為應稅憑證件數，每件 5元。 （二）計稅金額特殊規(guī)定 ，不得作任何扣除。 ，載有兩個或兩 個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。 ，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。 ，應按照 憑證書立當日 國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。 1角的，免納印花稅； 1角以上的，四舍五入。 ，可在簽訂時 先按定額 5元貼花，以后結算時再按實際 金額計稅，補貼印花。 ，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的， 只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù) 。 （三）應納稅額的計算方法 應納稅額＝應稅憑證計稅金額 比例稅率 應納稅額＝應稅憑證件數 固定稅額（ 5元） 【例題 計算題】（ 2020年， 6分）某公司主要從事建筑工程機械的生產制造， 2020年發(fā)生以下業(yè)務： （ 1）簽訂鋼材采購合同一份，采購金額 8 000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的 3 000萬元 A型鋼材換取對方相同金額的 B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額 15 000萬元。 （ 2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額 300萬元），受托方只提供輔助材料（金額 20萬元），受托方另收取加工費 50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額 200萬元），并收取加工費 40 萬元。 （ 3）公司作為受托方簽訂技術開發(fā)合同一份，合同約定：技術開發(fā)金額共計 1 000萬元， 其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為 3： 1。 （ 4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額 300萬元，公司隨后又將其中的 100萬元業(yè)務分包給另一單位，并簽訂相關合同。 （ 5）公司新增實收資本 2 000萬元、資本公積 500萬元。 （ 6）公司啟用其他賬簿 10本。 （說明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為 ‰ 、‰ 、 ‰ 、 ‰ ；營業(yè)賬簿的印花稅率分為 ‰ 和每件 5元兩種） 要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計 算出合計數。 （ 1）公司 2020年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅。 （ 2）公司 2020年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅。 （ 3）公司 2020年簽訂的技術合同應繳納的印花稅。 （ 4）公司 2020年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅。 （ 5）公司 2020年新增記載資金的營業(yè)賬簿應繳納的印花稅。 （ 6）公司 2020年啟用其他賬簿應繳納的印花稅。 [答疑編號 3942110109] 『正確答案』 （ 1）公司 2020年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅 =（ 8000+30002+15000