【正文】 記憶，是今年的新增內(nèi)容。納稅義務(wù)時(shí)間問題。這里要注意個(gè)人所有房產(chǎn)不管什么情況均免征土地使用稅，也要注意經(jīng)營用時(shí)征收房產(chǎn)稅的納稅時(shí)間。個(gè)人非營業(yè)用即自住住房免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。只有F是正確的。D個(gè)人首次購買居住普通住宅，免征契稅。解答：A顯然包括集體土地，B個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為可能征收土地增值稅，契稅和房產(chǎn)稅不征收。E：凡是擁有房產(chǎn)的單位和個(gè)人均應(yīng)交納房產(chǎn)稅和土地使用稅。這里要和前種財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財(cái)產(chǎn)應(yīng)交納財(cái)產(chǎn)稅。（2）房產(chǎn)稅是對(duì)房產(chǎn)征稅。前兩個(gè)稅種對(duì)應(yīng)的“三外”稅費(fèi)為土地使用費(fèi)，城市房地產(chǎn)稅。契稅征稅范圍要大些。這里容易搞混，尤其是開發(fā)間接費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的區(qū)別。這里的超率是增值額和扣除項(xiàng)目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要罵娘了~?。海┳⒁庖幌戮秃昧耍袝r(shí)不留神也會(huì)犯錯(cuò)的。在這里事業(yè)單位和軍隊(duì)，人民團(tuán)體不享受特權(quán)的?！八膫€(gè)所有”，凡是在地球上的人類，都包括。以后會(huì)發(fā)關(guān)于個(gè)人住房的稅務(wù)問題的專題帖子，敬請(qǐng)關(guān)注。應(yīng)該小心，這里很容易出題的，出題點(diǎn)在于對(duì)收入的理解，對(duì)收入的估價(jià)，和對(duì)收入扣除項(xiàng)目的確定問題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實(shí)物收入，無形資產(chǎn)收入，后面兩項(xiàng)需經(jīng)稅務(wù)部門指定的專門機(jī)構(gòu)估價(jià)，注意不是稅務(wù)部門估價(jià)。國家收回征用土地導(dǎo)致個(gè)人轉(zhuǎn)讓原來居住的房產(chǎn)的，免征，這里注意比較一下就行了，關(guān)鍵是比較時(shí)間和目的性的問題。不難，題目很容易考罷了。這個(gè)地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。借款費(fèi)用，可以準(zhǔn)確分?jǐn)偟介_發(fā)費(fèi)用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據(jù)實(shí)扣除，其他開發(fā)費(fèi)用扣除金額不能超過開發(fā)成本和地價(jià)款的5%。這里要注意和房開商的扣除項(xiàng)目的區(qū)別。存量房產(chǎn)銷售的扣除項(xiàng)目問題。（X）解答：有免征的規(guī)定。對(duì)于納稅人開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)居住住宅出售的，增值額的比例在20%以下的，可免征，這里要注意一下。這里不要死記，凡是已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實(shí)只是這個(gè)道理而已。房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目中的稅金問題。房地產(chǎn)開發(fā)成本問題。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)，可按地價(jià)款和開發(fā)成本加計(jì)扣除20%，這里要注意只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才能適用，并且必須是房開企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)才適用，如果不符合這兩個(gè)條件，均不能加計(jì)扣除。注意比較。國家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，因?yàn)閲也豢赡茏约航o自己交稅。對(duì)國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅。這里要對(duì)增值額有深層次的理解。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強(qiáng)調(diào)的是視同銷售的情況視同有收入。資源稅與增值稅稅率問題。只與數(shù)量有關(guān)。這里要注意一下資源稅計(jì)說依據(jù)問題。購進(jìn)的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清楚的。直接銷售的，銷售時(shí)納稅，加工后銷售的，按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量在領(lǐng)用后納稅。注意范圍的限制。用于油井采礦所需原油免征征與減征問題。比如選煤，精礦，汽油等征與免征問題。不要管貨物本身價(jià)值，按照加工費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)，等費(fèi)用合計(jì)確定，后者按照修理費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)等費(fèi)用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下 資源稅 易錯(cuò)問題總結(jié)征與不征問題。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。1出口加工區(qū)和保稅區(qū)問題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納1邊境地區(qū)貿(mào)易問題。1關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問題。涉及到滯納金的，按交納時(shí)間最后期限的后一天開始算起，計(jì)算天數(shù)是個(gè)需要注意的地方，天數(shù)一錯(cuò)，答案就錯(cuò)了。交納時(shí)間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的15日內(nèi)。1關(guān)稅征收問題。自駕進(jìn)口的，其運(yùn)費(fèi)可以不計(jì)。這個(gè)地方不能忽視，以前可是考過計(jì)算的。保險(xiǎn)費(fèi)無法確定的，按照貨物加運(yùn)費(fèi)的0。郵運(yùn)的以郵費(fèi)為運(yùn)費(fèi)。如果考偏題，可能要考到的。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。例：A企業(yè)符合國家規(guī)定鼓勵(lì)行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，進(jìn)口免稅，價(jià)格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時(shí)間為5年，關(guān)稅稅率20%）解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100*（52）/5*20%=12萬進(jìn)料加工，來料加工問題。（尚在討論中）例：A企業(yè)暫時(shí)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬，在境內(nèi)停留8個(gè)月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時(shí)間5年解答：暫時(shí)進(jìn)口貨物6個(gè)月內(nèi)免稅，超過部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100*2/（5*12）*20%免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物在6個(gè)月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時(shí)間超過6個(gè)月，應(yīng)該按照超過時(shí)間交納關(guān)稅。例：汽車展覽暫時(shí)進(jìn)口轎車10輛，2個(gè)月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購買全部轎車，價(jià)格總計(jì)1000萬元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。如果企業(yè)留購了，按照留購價(jià)格計(jì)算關(guān)稅；留購貨樣，也按留購價(jià)格計(jì)算關(guān)稅。留購問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對(duì)購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對(duì)企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算關(guān)稅的。這里容易把兩個(gè)特殊情況記漏。需計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的特殊項(xiàng)目要注意。離岸價(jià)格是指出口貨物離境前的總價(jià)，其中包括關(guān)稅，所以在計(jì)算關(guān)稅時(shí)要換算成不含稅價(jià)，關(guān)稅=離岸價(jià)格/（1+關(guān)稅稅率），千萬不要直接用離岸價(jià)格*關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對(duì)特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計(jì)算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價(jià)格公式中可以看出）應(yīng)納增值稅=35。3925/[(1+17%）(1+10%）]35。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn)回的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷售時(shí)獲得的利潤+內(nèi)銷增值稅。 關(guān)稅 易錯(cuò)問題總結(jié)倒扣價(jià)格法問題。注意這里的區(qū)別。05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計(jì)入尚須討論，按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入）合計(jì)為補(bǔ)交稅款+滯納金仍如上例，A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。（假設(shè)稅務(wù)部門將教育費(fèi)附加也要求計(jì)入）解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。例：稅務(wù)部門2004年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬，消費(fèi)稅50萬。而且要注意計(jì)算滯納金天數(shù)，題目一般不會(huì)告訴滯納金的比例，一般為每日0。這里注意查補(bǔ)和追收的區(qū)別，另外是容易出客觀計(jì)算題的地方。罰城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。委托加工時(shí)，除受托人為個(gè)體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅，則消費(fèi)稅的城建按照受托人所在地確定稅率。其中教育費(fèi)附加只有一個(gè)稅率3%稅率確定問題。（尚在討論）三個(gè)稅率的問題。進(jìn)口不征，出口不退問題。凡是涉及到三稅的，除了兩個(gè)特殊情況外，即機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征 進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。前兩個(gè)均配備操作人員，屬于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要注意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和人員工資是由承租人來負(fù)擔(dān)的，即出租方不負(fù)擔(dān)，在計(jì)算所得稅時(shí)要注意。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個(gè)帖子《關(guān)于營業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將2002年那一道考察代銷問題的計(jì)算題做一遍也就可以了。1營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。飲食業(yè)一般提供場所經(jīng)營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個(gè)體經(jīng)營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入1高校后勤機(jī)構(gòu)提供給校內(nèi)學(xué)生的住宿服務(wù)免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。個(gè)人進(jìn)行體育比賽的出場費(fèi)免征營業(yè)稅，不要和演出收入搞混了1保鈴球館為娛樂業(yè)，但保鈴球館里進(jìn)行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。1企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計(jì)算營業(yè)額。1金融企業(yè)的貸款利息收入，計(jì)算營業(yè)稅時(shí)不得扣除存款利息收入。保險(xiǎn)公司給予客戶的無賠償獎(jiǎng)勵(lì)，可以在營業(yè)額中扣除，以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營業(yè)額。注意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外使用的，還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。營業(yè)額=建筑成本（1+成本利潤率）/（1營業(yè)稅率）*營業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的共性，即在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，一定別忘了換算成含稅的價(jià)格。建筑安裝營業(yè)額的確定問題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營業(yè)稅，反之應(yīng)減除。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費(fèi)，但支付的其他費(fèi)用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅。飯店等服務(wù)行業(yè)問題。98%/12個(gè)人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價(jià)住房，暫免征營業(yè)稅，個(gè)人銷售自住滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。舉個(gè)例子，保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的期初儲(chǔ)金為100萬，期末儲(chǔ)金為120萬，當(dāng)期銀行存款利率1。2關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，可按收購憑證注明的價(jià)款抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)，交由受托方委托加工后，計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中煙葉的實(shí)際成本應(yīng)為收購憑證上的價(jià)款減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)的部分，如煙葉價(jià)款為100萬，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本應(yīng)為100*（113%），如果涉及到支付的運(yùn)費(fèi)，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價(jià)款100萬，支付的運(yùn)費(fèi)10萬，則消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中材料的實(shí)際成本為100（113%）+10*（17%），這里很容易出關(guān)于消費(fèi)稅和增值稅的綜合大題，此點(diǎn)最容易忽視，請(qǐng)大家務(wù)必要注意~?。。? 《營業(yè)稅》 易錯(cuò)問題總結(jié)保險(xiǎn)業(yè)的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲(chǔ)金余額與同期銀行存款月利率的乘積。當(dāng)一種消費(fèi)稅應(yīng)稅商品在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費(fèi)稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計(jì)算銷售額時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，對(duì)于銷售同一種商品時(shí)，應(yīng)按照消費(fèi)稅的成本利潤率來計(jì)算，舉個(gè)例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為100萬，消費(fèi)稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時(shí)在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅增值稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格為：100（1+15%），即消費(fèi)稅為100（1+15%）/（110%）*10% 增值稅為100（1+15%）/（110%）*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼請(qǐng)大家注意一個(gè)提法：農(nóng)用機(jī)動(dòng)車專用輪胎免征消費(fèi)稅，農(nóng)用機(jī)動(dòng)車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費(fèi)稅2對(duì)于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該包括從量定額的消費(fèi)稅，對(duì)于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費(fèi)稅，請(qǐng)大家注意比較。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為從高價(jià)格450元，但在計(jì)算銷項(xiàng)稅金時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價(jià)格，即應(yīng)以上面16點(diǎn)所計(jì)算價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時(shí)，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~！因此不是所有情況消費(fèi)稅和增值稅的銷售額都是一致的。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼1關(guān)于適用當(dāng)期最高價(jià)格確定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價(jià)為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為450元。（假設(shè)不考慮定額稅）解答：（120+100）*45%1自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)該在移送時(shí)繳納1關(guān)于加權(quán)平均價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價(jià)格確定視同銷售額。（V）1卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個(gè)條件可以不再繳納消費(fèi)稅例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托B聯(lián)營生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求B聯(lián)營企業(yè)按照核撥價(jià)格納稅，收回后可不再納消費(fèi)稅。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。比如出售成套化妝品等例：凡企業(yè)交納的消費(fèi)稅除了用組成計(jì)說價(jià)格外均用當(dāng)期同類平均價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅（X）委托加工消費(fèi)品的，涉及到從量計(jì)征的部分，其計(jì)稅數(shù)量以委托方實(shí)際收到數(shù)量為準(zhǔn)例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工卷煙，加工費(fèi)1000元，煙絲成本1萬元，B企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，A企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計(jì)算B企業(yè)代收代