【正文】 100*800*12=96萬元，如果實發(fā)工資為90萬，可全部扣除，不管有沒有人超過800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據(jù)區(qū)分一下。2）工效掛鉤企業(yè)按照實際發(fā)放的工資可全額扣除，但有個條件，實發(fā)工資比上年工資的增長額未超過經(jīng)濟效益增長額才能全額扣，超過部分不能扣除。3）餐飲服務行業(yè)的提成工資可全額扣除。4）軟件開發(fā)企業(yè)的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個行業(yè)特殊情況，要注意符合軟件開發(fā)企業(yè)的條件要自產(chǎn)軟件銷售收入達到總收入的30%，技術轉(zhuǎn)讓收入達到總收入的35%，并且是主營軟件開發(fā)的企業(yè)。這里要注意一下。另外計入工資的范圍也很重要，除了獨身子女補貼，其他補貼均作為工資來看。從福利費中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個特殊的情況，調(diào)動工作的旅費，安家費，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計稅工資是按照實發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。借款費用問題。（1）向關聯(lián)方的借款，超過本企業(yè)注冊資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費用在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應當資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不用計入投資成本，注意這里稅法的規(guī)定出現(xiàn)了難得的寬松。（4）無形資產(chǎn)研發(fā)時發(fā)生的借款費用如果歸集到了技術開發(fā)費用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發(fā)費的，形成無形資產(chǎn)的成本，就只能攤銷了。這里只要記住開發(fā)費就好了。凡是牽涉到關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務，均有嚴格的規(guī)定，注意一下。壞帳準備和壞帳損失問題。向關聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞帳準備，這里要注意關聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認為壞帳損失的，全額扣除的。壞帳準備計提基數(shù)為應收帳款的0。5%，不能高于這個數(shù)字，并且計提基數(shù)和會計已經(jīng)做了統(tǒng)一。企業(yè)之間互相拆借借款和提供擔保發(fā)生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過金融企業(yè)的借款才可以確認損失。金融企業(yè)2001年前計提壞帳準備，應收未收利息發(fā)生的壞帳損失先沖壞帳準備，未沖完的可扣除。2001年后不提壞帳準備了，實際發(fā)生的損失可以扣除。這里沒什么好說的，比較正常。但是金融企業(yè)發(fā)生的90天內(nèi)的應收未收利息要計入所得額，超過90天的可以實際收到時確認收入計入所得額，這里和營業(yè)稅的相關規(guī)定是吻合的，結合起來記憶吧。看到后面的可以參照外商投資企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計提比例為應收帳款和應收票據(jù)的3%，這里注意還有應收票據(jù)。資產(chǎn)評估增值問題。國務院的清產(chǎn)核資，不確認所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓當然要確認收入，這在股權投資和合并節(jié)中詳細介紹了，在后面總結。股份制改造要評估資產(chǎn)，發(fā)生評估增值，可以計提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實就是折舊不能作為當期費用扣除罷了。這里和接受捐贈有點類似，可以據(jù)實調(diào)整和綜合調(diào)整，看起來有點糊涂，其實道理很簡單，能分別確認資產(chǎn)的折舊額的，可以分別據(jù)實調(diào)整已提的折舊，即調(diào)增所得額，如果不分項，可以在以后年度均勻調(diào)整，同樣是調(diào)增罷了。管理費問題。向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費不能扣除，這里要注意了，外資企業(yè)這里的規(guī)定是一樣的。內(nèi)資企業(yè)向總機構支付的管理費不得超過總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機構支付管理費，向?qū)嶋H提供服務的機構也可支付管理費，并且均全額扣除。注意比較一下。配比原則問題。這里的所得稅配比原則和會計中的配比原則有點不一樣。它是指當期費用當期扣除，過期不侯，不能轉(zhuǎn)到下期扣除，當然也不能提前扣除。至于舉例，我認為關于今年新增的資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)或永久性損失部分中反映的比較明顯，當中規(guī)定了凡是當期非計算錯誤或故意不在當期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個意思吧。如果是稅務部門的問題，那另當別論，當然允許彌補損失拉。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度大了點，呵呵，關鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。1投資收益問題。（1）投資分回的利潤是按照被投資企業(yè)稅率計算扣除所得稅后的凈利潤，如果投資企業(yè)的稅率還要高些，則存在稅率差額補稅的問題，這個地方倒是好理解，關鍵是被投資企業(yè)可能存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內(nèi)按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。這里的定期減免稅部分，投資企業(yè)可以不用彌補。例：投資企業(yè)稅率33%，被投資企業(yè)稅率15%，當期享受減半征收，投資企業(yè)收到分回利潤100萬，計算投資企業(yè)應補交的稅款。解答：被投資企業(yè)分回的利潤實際是按照7。5%交納稅款后的凈利潤，先還原成稅前利潤100/（17，5%），投資企業(yè)只需要將33%和15%稅率的差額部分補交稅款即可，定期減免視同交稅。即投資企業(yè)需要補稅100/（17。5%）*（33%15%）而不是100/（17。5%）*（33%7。5%）這樣計算下來就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補稅了，是不對的。這里用語言很難說清楚，但是只要理解了，就好辦了。多花點工夫理解一下吧。（2）如果按照權益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則投資企業(yè)應當也確認為投資損失，但在稅法中是不認這個損失的。應當調(diào)增回來。這里要注意一下。還有個問題，稅法中規(guī)定的投資收益確認時間是被投資企業(yè)實際做分配處理時即確認所得。會計中的成本法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時確認收益，權益法中只要被投資企業(yè)實現(xiàn)了利潤，即確認投資收益，則可以說稅法中的投資收益確認時間比成本法早，比權益法晚，這里要理解一下。但在出題時可能會不考慮這點區(qū)別，一般權益法確認了投資收益，則稅法也可確認投資收益，不然題目沒法做了，但是權益法發(fā)生的投資損失不能扣除，這是一定要注意的。（3）投資企業(yè)將投資處置時發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失可扣除，這里建議和上面內(nèi)容比較起來理解。轉(zhuǎn)讓收益當然也要確認為所得計算交納所得稅（4）被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配不僅包括利潤分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處理，這里要注意一下。按規(guī)定計算收益計入所得額。（5）難點：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤和盈余公積時，投資企業(yè)確認為投資收益，這個沒什么說的，很正常~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤和盈余公積時，應視同投資企業(yè)的投資成本收回，應減少投資成本，這點好象與會計是一樣，也沒什么說的了。但重要的是被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配額大于投資企業(yè)的投資成本時，大于的部分應該視同投資轉(zhuǎn)讓收益，意思就是超過的部分不用還原，直接作為轉(zhuǎn)讓收益按投資企業(yè)稅率納稅，這里是個出綜合題的地方。當然考這個地方的可能性很小，畢竟和會計聯(lián)系太大了，呵呵。拿出來大家注意一下就好了。例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資成本總計500萬，被投資企業(yè)B稅率為15%，當期享受定期減半征收規(guī)定。2003年B企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積共計100萬，分配給A企業(yè)80萬的利潤，另分配給A企業(yè)價值620萬，當期A企業(yè)無其他所得。計算A企業(yè)應納所得稅。解答：被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的利潤和非貨幣性資產(chǎn)應全部作為被投資企業(yè)的分配支付額。總分配額為700萬，除掉被投資企業(yè)用未分配利潤和盈余公積分配的100萬后還剩600萬，超過企業(yè)投資成本100萬，應視同投資轉(zhuǎn)讓收入納稅。分回的80萬利潤應還原后補稅，由于未分配利潤和盈余公積還有20萬未分配，非貨幣性資產(chǎn)中有20萬視同被投資企業(yè)分配支付額還原后補稅，剩下的400萬為超過被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積但未超過投資成本部分，視同投資的收回，沖減投資成本，待以后處置時作為確認投資收益的基數(shù)。本期暫不納稅。A企業(yè)本期應納稅額=100/（17。5%）*（33%15%）+100*33%哈哈，沒想到稅法也能出這么復雜的題目，感覺很爽，真的。大家有疑問的話還可以指出，呵呵。1傭金，手續(xù)費問題。保險企業(yè)的代理手續(xù)費按照實際收到的保費收入的8%來扣除手續(xù)費，注意這里是實際收到的保費收入，是要扣除無賠款優(yōu)待的，即凈收入，但在計算保險企業(yè)所得稅的收入總額時，是不能扣除無賠款優(yōu)待的，教材中有明確規(guī)定，這里要對比起來理解記憶。這里實際上是對保險企業(yè)手續(xù)費扣除的放寬政策。而且是本年的新增部分，很有可能考哦~！對于傭金而言，為5%，這兩個扣除比例應當結合起來記憶。而且是對個人的傭金不能超過本傭金服務金額的5%。即手續(xù)費是總體計算的，而傭金是分項計算的，這里要注意一下。1固定資產(chǎn)改良支出與修理支出問題。滿足了確認為改良支出的三個條件的任意一個的1）支出超過原值20%；2）使固定資產(chǎn)延長使用壽命2年以上；3）使固定資產(chǎn)的用途改做其他用。不管是否是修理支出，是否得到了增值稅的專用發(fā)票，均作為固定資產(chǎn)的改良支出，即資本性支出，不得當期全額扣除。提足折舊了的固定資產(chǎn)，分期攤銷，未提足折舊的，增加固定資產(chǎn)價值。而且確認為固定資產(chǎn)改良支出后，取得的增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，視同非應稅項目的勞務。這里是容易搞錯的地方，而且如果題目要出難點的話，不排除會考這個地方，尤其是和流轉(zhuǎn)稅和所得稅結合起來考！1折舊問題。稅法規(guī)定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規(guī)定每期計入費用的折舊不能太多。其中內(nèi)資企業(yè)殘值為5%，外資企業(yè)為10%，這還好說點，關鍵是折舊期限也有規(guī)定，其中非事業(yè)性單位的運輸工具可提5年，但事業(yè)單位的運輸工具可提10年。一般使用直線法計提折舊，但稅法規(guī)定一些特定企業(yè)可以采用加速折舊法，這里注意客觀題。尤其要注意證券公司的電子設備和計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的軟件不得低于2年，集成電子生產(chǎn)企業(yè)不得低于3年。拿出來注意一下。1資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性和永久性損失問題。這是新增內(nèi)容，大家只要記住不管是存貨還是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，只要不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的，視同發(fā)生實質(zhì)和永久性損失。這里應該為實質(zhì)性損失。如果無轉(zhuǎn)讓價值的，為永久性損失，無使用價值即無法制造出合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)或已經(jīng)超過法律保護年限的無形資產(chǎn)視同永久性損失。原則上可以當期扣除，但影響太大了的話，可以分期扣除。對于投資的實質(zhì)性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)是否破產(chǎn)，是否停業(yè)3年并無法開業(yè)，是否撤銷，但最終歸結到是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。注意理解一下就好了。1企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓、合并與分立的問題。一般的股權轉(zhuǎn)讓即投資轉(zhuǎn)讓大家都能處理了。上面總結的很詳細了。這里整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，企業(yè)合并分立的問題。相信也是大家很頭痛的地方，看起來很暈的地方。首先提出一個共同點，凡是未確認轉(zhuǎn)讓收益的，轉(zhuǎn)讓方要按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價值確定得到的股權成本而不能按照公允價值入帳。合并或者分立后的企業(yè)可以彌補以前企業(yè)的虧損。但分立后的企業(yè)只能按照接受的分立資產(chǎn)占全部分立總資產(chǎn)的比例來彌補虧損。注意理解。（1）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，所得稅中凡是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般是要將轉(zhuǎn)讓所得并入所得額交稅的，但這里就出現(xiàn)了難得的特殊情況。首先，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是為了獲得接受方企業(yè)的股權。如果接受方企業(yè)支付股權和整體資產(chǎn)的差價，其差價不超過支付的股權的20%的話，則轉(zhuǎn)讓方可不確認轉(zhuǎn)讓所得，但得到的股權成本需按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的帳面價值來確定。列個公式給大家看看：轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)帳面價值=接受方支付的股權+支付的補價（2）整體資產(chǎn)置換，這里是會計中的非貨幣性交易，但比會計中的處理要單純簡單。理論和上面有相同的地方也有不太一樣的地方。支付補價的一方其補價不超過換入資產(chǎn)公允價值的25%的，接受補價的一方不確認轉(zhuǎn)讓收益，支付的一方也不確認損失。列個公式：接受補價方換出資產(chǎn)的公允價值=支付補價方換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價注意這里是唯一一個25的比例的地方，其他情況均為20。注意換入資產(chǎn)的計價按照換出資產(chǎn)的帳面價值為基礎來確定。（3）企業(yè)合并。被合并企業(yè)是為了得到合并后的企業(yè)的股權，合并企業(yè)支付的補價如果不超過支付的股權的20%的，被合并企業(yè)不確認為轉(zhuǎn)讓收益。這時合并企業(yè)可以彌補以前被合并企業(yè)的虧損。如果確認為轉(zhuǎn)讓收益了，則不能彌補了。這里要結合起來記憶。（4）企業(yè)分立。被分立企業(yè)是為了得到分立后的企業(yè)的股權，同上。分立企業(yè)支付的補價不超過支付的股權的20%的，被分立企業(yè)不用確認為轉(zhuǎn)讓收益，這時分立企業(yè)可以按接受分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)的總資產(chǎn)的比例來彌補以前年度分立企業(yè)的虧損。（5）債務重組問題。這里是新增內(nèi)容，也相信是本考點中最重要的吧。1）非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，視同銷售，確認收益。這里不要忽視了視同銷售的確定。2）債轉(zhuǎn)股，債務人按照差價確認收益，債權人按照股權公允價值確認投資成本3）其他債權人作出的讓步應該分別債務人確認收益，債權人確認損失。這里注意兩方面都要調(diào)整。1“三新費用問題”。這是個小點，比較簡單，因為可全額扣除，注意一下加計扣除的規(guī)定，虧損企業(yè)不能加計50%的扣除，還要注意和去年教材的變化，去年只有國有企業(yè)集體企業(yè)才能享受，今年任何所有制企業(yè)均能享受，注意一下客觀題。1資助。贊助問題。非廣告性質(zhì)的贊助費是不允許扣除的。對非關聯(lián)企業(yè)的科研機構資助是可以扣除的，這里結合起來記憶一下就好了。1房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認的規(guī)定。是本年的新增問題。感覺不太好出計算，注意一下客觀題，其收入的確認原則和流轉(zhuǎn)稅頗有些相似，只是注意預收款方式，按照預收款和收入利潤率計算預繳然后年終匯算清繳，千萬不要直接用預收款計算所得稅，這里倒有點可能出計算題。還有一個要注意的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷售的，按照包銷合同約定的時間確認收入，但如果提前付款了，按照實際付款時間確定收入。其他方式均為取得代銷清單時確認收入。當然要注意分成方式的銷售確認，這是個普遍適用原則，分到產(chǎn)品時，即作為收入確認。外資這里要求的要更嚴格，只要合作方分到產(chǎn)品時，即確認收入。注意比較一下。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本費用扣除問題。這也是新增的問題。相信今年房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的題目是少不了了的。借款費用記住是全部可以扣除的，只是開發(fā)前作為成本扣除，開發(fā)后作為當期費用扣除而已。關鍵要理解幾個不能全部扣除的項目：1）銷售成本，按照已銷售產(chǎn)品占總產(chǎn)品的比例扣除。這個其實很好理解，即未銷售的產(chǎn)品分攤的銷售成本要在銷售后才允許扣除。2）土地征用拆遷補償