【導讀】稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關系，權利和義務并不對等。即納稅主體，是指一切履行納稅義務的單位和個人。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標志。公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》第56條的規(guī)定。授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。例如，1994年1月1日起實施的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個暫行條例。2020年12月31日前國家稅務局、地方稅務局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由

　　

【正文】 0000支） 150元”計算的。 十四、消費稅出口退稅 ：按應稅消費品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計算。 ： （ 1）又免又退 ①包括外貿企業(yè)直接出口、 ②外貿企業(yè)代其它外貿企業(yè)出口 ③外貿企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。 （ 2）只免不退（生產型企業(yè)自營出口或委托出口，因未交所以不退）、 （ 3）不免不退（一般商貿企業(yè)委托出口）。 ： （ 1）從價定率的，按外貿企業(yè)從工廠購進時征收消費稅的價格計 算退稅 （ 2）從量定額的，依報關數(shù)量計算退稅 十五、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限，申報地點同增值稅。 ，納稅義務發(fā)生時間為貨物移送當天。 ，如因質量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅。 十六、增值稅與消費稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 增值稅對所有的貨物（除無形資產和不動產）普遍征收而且還對部分勞務征收；消費稅只對 11種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠遠大于消費稅 增值稅是價外稅，消 費稅是價內稅。同一貨物計征增值稅和消費稅的價格是相同的，含消費稅但不含增值稅。 消費稅額＝銷售額消費稅率＋銷售數(shù)量固定稅額 增值稅的計算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，即 增值稅額＝當期銷售項稅－當期進項稅 消費稅在出廠、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費稅則無此劃分。 第四章 營業(yè)稅 一、納稅義務人 ：境內、提供應稅勞務、轉讓無形 資產、銷售不動產（與增值稅形成互補） ①鐵路運輸部門的納稅人：各自的管理機構 ②水運、空運、管運、鐵路以外的其它陸運：從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。 具體是： ， ， 。 ③企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人 ④建筑安裝實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳 ①委托金融機構貸款的，受托金融機構為扣繳義務 ②建筑安裝實行分包或轉包的，由總承包人代扣代繳 ③境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設機構的 ，代理人為扣繳義務人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人 ④單位或者個人進行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人 ⑤分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人 ⑥個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等，受讓者扣繳 二、稅目 ：包括水、陸、空、管、搬運 5類。 打撈視同水運征營業(yè)稅；對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入繳納交通運輸業(yè)營業(yè)稅。 注意：程租業(yè)務、期租業(yè)務、濕租業(yè)務，按照“交通運輸業(yè)”征稅；光租業(yè)務、干租業(yè)務，按照“服務業(yè)”征稅。 ：包括建筑，安裝，修繕，裝 飾等各種工程作業(yè)。 自建自用，不繳納營業(yè)稅；自建出租，繳納租賃業(yè)營業(yè)稅；自建投資，不需要繳納營業(yè)稅；自建后銷售，繳納建筑業(yè)和銷售不動產兩道營業(yè)稅。 ：包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其它金融業(yè)務。 境內外資金融機構從事離岸銀行業(yè)務，屬于在我國境內提供的應稅勞務，需要繳納營業(yè)稅。 ：郵政業(yè)務（包括郵政儲蓄、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、），電信業(yè)務。 。 。歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧稅目 ①包 括代理業(yè)（例如，受托代銷）、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。 ②福利彩票其機構包括福彩銷售管理機構和有代銷協(xié)議、直接接受監(jiān)督管理的福彩投注站。 ，不交營業(yè)稅 ，要交稅。 ③社保基金管理活動取得的收入，交稅。 ④單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入，按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。 ⑤交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，按照租賃業(yè)征稅。 ⑥無船承運業(yè)務應按照“服務業(yè) —— 代理業(yè)”征稅。 ⑦酒店產權式經(jīng)營業(yè)務在約定的時間內提供房產使用權與 酒店進行合作經(jīng)營，如房產產權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，按照“服務業(yè) —— 租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。 ：包括轉讓土地使用權、商標、專利、技術、著作權、商譽等的所有權或作用權。 以無形資產投資入股（參與股利分配和承擔風險的）的不征收營業(yè)稅。在投資期內轉讓股權的，也不要征稅。 ：投資入股的（參與股利分配和承擔風險的），不征營業(yè)稅。在投資期內轉讓股權的，也不要征稅。 單位將不動產無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產）；對個人無償贈送不動產，不征營業(yè)稅。 納稅人自建住房銷售 給本單位職工，屬于銷售不動產行為，應照章征稅營業(yè)稅。 三、稅率（主要分三檔） %：交通運輸、建筑、郵電、文體 %：服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產 ： ～ ： 8%；自 2020年 1月 1日起，每年下調一個百分點，直到 5%。 2020年 7%、 2020年 6%， 2020年已調到 5% 2020年 10月 1日起，農村信用社為 5％ ： 5～ 20％由省政府定， 2020年 7 月 1 日起，保齡球、臺球減按 5% 四、計稅依據(jù)： 營業(yè)稅計稅依據(jù)總的原則是：全部價款和價 外費用。但有些項目是可以按照差額計稅的，這些可以扣除的項目，需要依教材規(guī)定的為準，凡是沒有規(guī)定的，均不能作為可以差額征稅的情況，而是必須按照全額征稅處理。 ： （ 1）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 （ 2）運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。也就是收取的全部價款減去付給其他運輸企業(yè)的運費。 ①工程轉包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為 營業(yè)額?？偝邪藘H負擔自己的這部分稅。 ②建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業(yè)額＝工費＋材料＋動力 ③安裝工程：凡安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款 ④自建行為 ， （不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅。 ＝工程成本（ 1+成本利潤率）247。（ 1－ 3%） 3% ＝銷售價格 5% ⑤納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值不 作為安裝工程產值的，其營業(yè)額中不包括設備的價款在內。 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。 ⑥納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認計稅依據(jù)。 ： ①一般貸款業(yè)務：營業(yè)額＝ 貸款利息收入＋加息＋罰息 ②外匯轉貸： 中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉貸業(yè)務，如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額（包括基準利率計算的利息和加息）。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。 其他銀行從事的外匯轉貸業(yè)務，如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符 的，由上級行從其應納的營業(yè)稅中抵補。 ③融資租賃 融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為： 本期營業(yè)額＝（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）（本期天數(shù)247?？偺鞌?shù)） 實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息 ③金融商品轉讓 營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。股票買入價原則上按照實際成本加權平均法進行核 算。 營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。買入價原則上按照實際成本加權平均法進行核算。 營業(yè)額為買賣外匯的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。買入價原則上按照實際成本加權平均法進行核算。 營業(yè)額為轉讓其他金融商品的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。 同年度不同期出現(xiàn)的正負差可相抵，但年未結算多交不結轉下年，可向稅務機關辦退稅。非金融企業(yè)和個人轉讓金融商品不需要繳納營業(yè)稅。 ④金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：手續(xù)費（傭金）收入。但從事受托收款業(yè) 務以全部收入減付委托方價款后余額。 ⑤保險業(yè)務： ：全部保費收入 中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。 ：儲金利息＝（期初余額＋期末余額）247。 2一年定期利率247。 12 儲金并不是計稅依據(jù)因為它不是保費收入，而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入； ，核算期未收回的可抵減營業(yè)額，待收回后征稅； ； 境外辦理分保的以全部保費減分保保費的余額征稅，并代扣代繳分保保費的營業(yè)稅。 ，受理地區(qū)＝全部價款－參與業(yè)務的支出，參與地區(qū)按所得的全部價款；郵政與其他單位合作的以全部收入減支付合作方的價款后征稅； 8858業(yè)務為全部收入減支付基金會價款。 單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。 文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價收入－場所費用－演出公司或經(jīng)紀人費用 ＝收 取的全部費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等 ： ①代理業(yè)：實際收取的報酬為營業(yè)額。（全額） ②電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應照章征收營業(yè)稅。 ③廣告代理業(yè)：只許減廣告發(fā)布費，廣告制作費就不能從營業(yè)額中減除。 ④拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅 5％。（拍賣罰沒物資交增值稅， 4%） ⑤旅游企業(yè)：旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 旅游企業(yè)組團到境外或境內旅游，無 論在境外或境內改由其他旅游企業(yè)接團，應以全程旅費扣除接團費用和替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票等代付費用后的余額為營業(yè)額。 ⑥對經(jīng)過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。區(qū)別于單獨銷售軟件。 ⑦境內單位派出本單位的員工赴境外提供勞務服務的收入，不征營業(yè)稅 ⑧從事物業(yè)管理的單位以全部收入－代付水電燃租費 ，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。 6 月 1日后，個人將購買不超過 5年的住房對外銷售，全額征收營業(yè)稅；將購買超過 5年（含 5年）的普通住房對外銷售，免征營業(yè)稅；將購買超過 5年（含 5年）的非普通住房對外銷售，按差額征收營業(yè)稅。 ，由稅務機關按以下順序核定營業(yè)額， ①按當月發(fā)生同類業(yè)務的平均價格核定 ②當月無同類業(yè)務的，按最近發(fā)生的同類業(yè)務的平均價格核定 ③無參考價格的，按組成計稅價格 計稅價格＝工程的成本（或營業(yè)成本）（ 1+成本利潤率） /（ 1－營業(yè)稅的稅率） ： ①經(jīng)營勞務無形資產不動產已征稅退款的處理方法： ； ； ②經(jīng)營勞務無形資產不動產有折扣的同張發(fā)票以折扣后的余額，不同張不得扣除。但電信單位以面值減折扣折讓后余額； ③經(jīng)營勞務無形資產不動產從受讓方取得的賠償金收入應征稅； ④因核算辦法改變已征稅預收價款確認收入的可抵減營業(yè)額； ⑤勞務公司以從用工單位收取的全部收入減代收轉付勞工價款（工資、社費、住房公積金）的余額 ⑥中石化集團公司土地租金收入征收營業(yè)稅的規(guī)定 ⑦自 2020 年 12 月 1 日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價款247。（ 1+17%） 17% 五、應納稅額的計算 ＝營業(yè)額稅率 ：可采用業(yè)務發(fā)生當天的匯率，也可采用當月 1 日的匯率；但金融業(yè)以實際收到外匯的當天或當季末人行公布的基準匯率；保險業(yè)以實際收到外匯的當天或當月末人行公布的基準匯率。 六、幾種經(jīng)營行為的處理 稅目的：分別核算，未分別核算的，從高適用稅率 ：處理由增值稅 （營業(yè)稅）勞務：分別核算，未分別核算的，征增值稅 。 ①預制構件或建筑材料用于工程的，在移送使用時征增值稅 ②在施工現(xiàn)場制作的，征營業(yè)稅，不征增值稅 ①集郵商品的生產、調撥是征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品是征收營業(yè)稅的，而郵政部門賣時交營業(yè)稅，郵政單位以外的其他單位和個人銷售的，應當征收增值稅。 ②郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅。 ③電信部門自己 銷售的這些尋呼機、手機并提供相應勞務應該征收營業(yè)稅，如果單純的買手機、呼機這些通訊器材的話，不提供相應勞務，應該交增值稅。 ①同時符合以下三個條件，均應征收營業(yè)稅： —— 受托方不墊付資金； —— 銷貨方將增