【正文】 這個其實很好理解，即未銷售的產(chǎn)品分攤的銷售成本要在銷售后才允許扣除。借款費用記住是全部可以扣除的，只是開發(fā)前作為成本扣除，開發(fā)后作為當(dāng)期費用扣除而已。這也是新增的問題。注意比較一下。當(dāng)然要注意分成方式的銷售確認，這是個普遍適用原則，分到產(chǎn)品時，即作為收入確認。還有一個要注意的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷售的，按照包銷合同約定的時間確認收入，但如果提前付款了，按照實際付款時間確定收入。是本年的新增問題。對非關(guān)聯(lián)企業(yè)的科研機構(gòu)資助是可以扣除的，這里結(jié)合起來記憶一下就好了。贊助問題。這是個小點，比較簡單，因為可全額扣除，注意一下加計扣除的規(guī)定，虧損企業(yè)不能加計50%的扣除，還要注意和去年教材的變化，去年只有國有企業(yè)集體企業(yè)才能享受，今年任何所有制企業(yè)均能享受，注意一下客觀題。這里注意兩方面都要調(diào)整。這里不要忽視了視同銷售的確定。這里是新增內(nèi)容，也相信是本考點中最重要的吧。分立企業(yè)支付的補價不超過支付的股權(quán)的20%的，被分立企業(yè)不用確認為轉(zhuǎn)讓收益，這時分立企業(yè)可以按接受分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)的總資產(chǎn)的比例來彌補以前年度分立企業(yè)的虧損。（4）企業(yè)分立。如果確認為轉(zhuǎn)讓收益了，則不能彌補了。被合并企業(yè)是為了得到合并后的企業(yè)的股權(quán)，合并企業(yè)支付的補價如果不超過支付的股權(quán)的20%的，被合并企業(yè)不確認為轉(zhuǎn)讓收益。注意換入資產(chǎn)的計價按照換出資產(chǎn)的帳面價值為基礎(chǔ)來確定。支付補價的一方其補價不超過換入資產(chǎn)公允價值的25%的，接受補價的一方不確認轉(zhuǎn)讓收益，支付的一方也不確認損失。列個公式給大家看看：轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)帳面價值=接受方支付的股權(quán)+支付的補價（2）整體資產(chǎn)置換，這里是會計中的非貨幣性交易，但比會計中的處理要單純簡單。首先，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是為了獲得接受方企業(yè)的股權(quán)。注意理解。合并或者分立后的企業(yè)可以彌補以前企業(yè)的虧損。相信也是大家很頭痛的地方，看起來很暈的地方。上面總結(jié)的很詳細了。1企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并與分立的問題。對于投資的實質(zhì)性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)是否破產(chǎn)，是否停業(yè)3年并無法開業(yè)，是否撤銷，但最終歸結(jié)到是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。如果無轉(zhuǎn)讓價值的，為永久性損失，無使用價值即無法制造出合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)或已經(jīng)超過法律保護年限的無形資產(chǎn)視同永久性損失。這是新增內(nèi)容，大家只要記住不管是存貨還是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，只要不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的，視同發(fā)生實質(zhì)和永久性損失。拿出來注意一下。一般使用直線法計提折舊，但稅法規(guī)定一些特定企業(yè)可以采用加速折舊法，這里注意客觀題。稅法規(guī)定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規(guī)定每期計入費用的折舊不能太多。而且確認為固定資產(chǎn)改良支出后，取得的增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，視同非應(yīng)稅項目的勞務(wù)。不管是否是修理支出，是否得到了增值稅的專用發(fā)票，均作為固定資產(chǎn)的改良支出，即資本性支出，不得當(dāng)期全額扣除。1固定資產(chǎn)改良支出與修理支出問題。而且是對個人的傭金不能超過本傭金服務(wù)金額的5%。這里實際上是對保險企業(yè)手續(xù)費扣除的放寬政策。1傭金，手續(xù)費問題。5%）*（33%15%）+100*33%哈哈，沒想到稅法也能出這么復(fù)雜的題目，感覺很爽，真的。本期暫不納稅?？偡峙漕~為700萬，除掉被投資企業(yè)用未分配利潤和盈余公積分配的100萬后還剩600萬，超過企業(yè)投資成本100萬，應(yīng)視同投資轉(zhuǎn)讓收入納稅。計算A企業(yè)應(yīng)納所得稅。例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資成本總計500萬，被投資企業(yè)B稅率為15%，當(dāng)期享受定期減半征收規(guī)定。當(dāng)然考這個地方的可能性很小，畢竟和會計聯(lián)系太大了，呵呵。（5）難點：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤和盈余公積時，投資企業(yè)確認為投資收益，這個沒什么說的，很正常~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤和盈余公積時，應(yīng)視同投資企業(yè)的投資成本收回，應(yīng)減少投資成本，這點好象與會計是一樣，也沒什么說的了。轉(zhuǎn)讓收益當(dāng)然也要確認為所得計算交納所得稅（4）被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配不僅包括利潤分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處理，這里要注意一下。但在出題時可能會不考慮這點區(qū)別，一般權(quán)益法確認了投資收益，則稅法也可確認投資收益，不然題目沒法做了，但是權(quán)益法發(fā)生的投資損失不能扣除，這是一定要注意的。還有個問題，稅法中規(guī)定的投資收益確認時間是被投資企業(yè)實際做分配處理時即確認所得。應(yīng)當(dāng)調(diào)增回來。多花點工夫理解一下吧。5%）這樣計算下來就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補稅了，是不對的。5%）*（33%15%）而不是100/（17。5%交納稅款后的凈利潤，先還原成稅前利潤100/（17，5%），投資企業(yè)只需要將33%和15%稅率的差額部分補交稅款即可，定期減免視同交稅。例：投資企業(yè)稅率33%，被投資企業(yè)稅率15%，當(dāng)期享受減半征收，投資企業(yè)收到分回利潤100萬，計算投資企業(yè)應(yīng)補交的稅款。（1）投資分回的利潤是按照被投資企業(yè)稅率計算扣除所得稅后的凈利潤，如果投資企業(yè)的稅率還要高些，則存在稅率差額補稅的問題，這個地方倒是好理解，關(guān)鍵是被投資企業(yè)可能存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內(nèi)按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度大了點，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。指的就是這么個意思吧。它是指當(dāng)期費用當(dāng)期扣除，過期不侯，不能轉(zhuǎn)到下期扣除，當(dāng)然也不能提前扣除。配比原則問題。內(nèi)資企業(yè)向總機構(gòu)支付的管理費不得超過總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機構(gòu)支付管理費，向?qū)嶋H提供服務(wù)的機構(gòu)也可支付管理費，并且均全額扣除。管理費問題。股份制改造要評估資產(chǎn)，發(fā)生評估增值，可以計提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實就是折舊不能作為當(dāng)期費用扣除罷了。國務(wù)院的清產(chǎn)核資，不確認所得，可以提折舊，一切正常，不管了?？吹胶竺娴目梢詤⒄胀馍掏顿Y企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計提比例為應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的3%，這里注意還有應(yīng)收票據(jù)。這里沒什么好說的，比較正常。金融企業(yè)2001年前計提壞帳準(zhǔn)備，應(yīng)收未收利息發(fā)生的壞帳損失先沖壞帳準(zhǔn)備，未沖完的可扣除。5%，不能高于這個數(shù)字，并且計提基數(shù)和會計已經(jīng)做了統(tǒng)一。向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞帳準(zhǔn)備，這里要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認為壞帳損失的，全額扣除的。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，均有嚴格的規(guī)定，注意一下。（4）無形資產(chǎn)研發(fā)時發(fā)生的借款費用如果歸集到了技術(shù)開發(fā)費用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發(fā)費的，形成無形資產(chǎn)的成本，就只能攤銷了。而且如果是購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過本企業(yè)注冊資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。還注意一下工效掛鉤的計稅工資是按照實發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。從福利費中走的工資可不作為工資支出。這里要注意一下。3）餐飲服務(wù)行業(yè)的提成工資可全額扣除。比如100個職工，當(dāng)年計稅工資總額為100*800*12=96萬元，如果實發(fā)工資為90萬，可全部扣除，不管有沒有人超過800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據(jù)區(qū)分一下。計稅工資的計算有幾種情況：1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。稅法允許扣除的工資是計稅工資。5萬2003年以前年度未扣除完的廣告費為0，業(yè)務(wù)宣傳費為0萬元工資問題。5%=3萬2002年可扣除廣告費為200萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費為500*0。解答：該軟件企業(yè)2001年新辦，當(dāng)年起5年內(nèi)的廣告費可據(jù)實扣除，業(yè)務(wù)宣傳費按照銷售收入0。這里意味著廣告費都是可以扣的，只是不能在當(dāng)期全部扣，但業(yè)務(wù)宣傳費只能在當(dāng)期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。還要注意廣告費的規(guī)定很嚴格，要滿足三個條件1）有發(fā)票2）要是在規(guī)定的專門機構(gòu)制作3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費只能按照業(yè)務(wù)宣傳費扣除比例來計算。5%來計提。459萬元廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費扣除問題。解答：銷售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費，回扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費用中填列，不包含在銷售收入中，銷售收入凈額=視同銷售收入+無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+折扣銷售額折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+100050+200+30=1530萬業(yè)務(wù)招待費允許扣除額=1530*0。例：某生產(chǎn)企業(yè)2003年固定資產(chǎn)租賃收入100萬，視同銷售收入200萬，投資收益300萬，特許權(quán)使用費400萬，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入150萬，給購貨人的回扣50萬，現(xiàn)金折扣60萬，折扣銷售額為1000萬，其中包括折扣銷售的折扣50萬，包裝物出租收入200萬，包裝物押金逾期收入30萬。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期收入。其余租賃收入均不作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。5%扣除。超過1500萬的，按照0。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100010010050150=600萬業(yè)務(wù)招待費扣除問題。例：某生產(chǎn)企業(yè)營業(yè)外支出中的公益救濟性捐贈1000萬，調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為5000萬，其中包括直接向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈100萬，通過文化發(fā)展基金會向非盈利健身館捐贈100萬，通過非盈利團體向非盈利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈50萬，通過紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈100萬，計算當(dāng)期調(diào)整額解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈，不得按10%扣除，非盈利性老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈可全額扣除。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計算，然后加和即為可扣除的捐贈。還有通過中國社會文化發(fā)展基金會向幾個指定項目捐贈按照10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發(fā)展基金會但不是向指定項目的捐贈只能計入3%的范圍中扣除。另外記住全額扣除的四個項目1）紅十字會2）農(nóng)村義務(wù)教育3）老年服務(wù)機構(gòu)4）青少年活動場所，包括少年宮等。5%。注意直接捐贈給對方的不能扣除?？梢妼W(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因為這章的內(nèi)容過于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。均按5元貼花，并且副本無須貼花。1證照，權(quán)利證書。05%1借款合同。1建筑勘察設(shè)計合同。05%。2%。產(chǎn)權(quán)贈與行為應(yīng)該納印花稅，就是因為產(chǎn)權(quán)過戶時要簽定這么個玩意，但如果贈與政府，社會團體等免征。注意稅率0。國外運輸企業(yè)運輸?shù)暮贤?，外國企業(yè)免征，但國內(nèi)企業(yè)應(yīng)以貨運憑證納稅，注意這里是唯一單方面納稅的情況。涉及到軍方的，救災(zāi)等特定用途的合同免征。這里是本章考試的一個考點之一，千萬要注意。如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工時，應(yīng)按照合同注明的原材料價格按照購銷合同計稅，并按照輔助材料和加工費的金額按照加工合同計稅。委托方提供原材料。加工承攬合同。上級機構(gòu)劃撥資金的，其記錄資金帳簿按照扣除劃撥部分的金額貼花，避免重復(fù)征稅的規(guī)定。05%貼花，其他按照5元定額貼花。實際記錄經(jīng)營活動的帳簿帖花，其他不用貼，比如內(nèi)部備查帳簿等不用貼花。其中如果有提成的，還應(yīng)加上提成部分金額納稅。按照合同約定的收入，報酬等金額納稅。注意稅率0。03%，建筑安裝合同。這里要注意出版社和發(fā)行單位簽定的定貨單等按照購銷合同納稅。這里有點特殊。按照合同金額納稅，不管有沒有稅的問題，一律不得扣除納稅。注意稅率0。1%財產(chǎn)保險合同。按照保管費金額納稅。融資租賃合同按照借款合同納稅。 印花稅 易錯問題總結(jié)租賃合同問題。全年停用當(dāng)年不征稅，新購置的未使用車船也可待使用時納稅。可以一次性交納。其中包括比較容易搞混的工程船等。事業(yè)單位等一些免稅單位的車免征，用于廠區(qū)內(nèi)，即只在內(nèi)部使用不上路甚至不掛牌的車不征收，特種車輛免征，個人認為其中的特種車輛里面要將特種車和特種船背一下，這里是考本章考點時必考的客觀題考點。按照客車的50%征收后，貨運部分按照貨車全額征收，這也是本章的幾個考點之一。這里是本章難得的幾個考點之一，不記看來不行。拖拉機用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，是免征的，千萬不要再考慮什么掛車了，而運輸用拖拉機計稅依據(jù)以掛車凈噸位的50%計算。這里是本章的一個不可忽視的小問題。5凈噸位。凈噸位，載重噸位，馬力問題。凈噸位尾數(shù)不滿半噸的，按半噸計算，超過半噸的，按1噸計算。5噸的漁船是因為船類運輸工具尾數(shù)不滿半噸的，免算。6元。1噸至1。 車船使用稅 易錯問題總結(jié)漁船問題。1個人銷售房產(chǎn)問題。土地使用稅在納稅義務(wù)發(fā)生后每期10日內(nèi)申報納稅，而土地增值稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后7日內(nèi)申報納稅，這里是值得理解和記憶的地方，兩種納稅時間是有天壤之別的，注意比較~！1個人出租房產(chǎn)問題。這里也容易搞混。1房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題。1優(yōu)惠規(guī)定問題。個人首次購買普通標(biāo)準(zhǔn)住宅免征契稅，這里要注意首次和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，不符合這兩個條件的不能免征。這里要注意視同銷售和等價:)的問題。視同銷售問題。這里千萬要注意房產(chǎn)稅是要交納的，而且要以當(dāng)期出租同類房產(chǎn)平均租金計算房產(chǎn)稅由使用人交納。免稅單位無論使用什么土地房產(chǎn)，自用的均不交納土地使用稅和房產(chǎn)稅。這里其實很容易理解，只是容易搞混，因為土地使用稅是以土地使用面積計稅，但在計算使用比例時，此點為唯一按照建筑物使用面積比例來征收土地使用稅的特殊規(guī)定。這里要注意比例的計算問題。合用問題。如果是非自用的，即用于經(jīng)營用的，要征收。房產(chǎn)稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營時自經(jīng)營之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點，也有區(qū)別的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意