【文章內(nèi)容簡介】 店，無疑會節(jié)省下一筆支出?！　∪绻枰獦I(yè)主親自去外地進貨，而業(yè)主又未同交易方打過交道，對方情況一概不知，建議采用銀行匯票形式，其特點是，將估計的進貨金額存入開戶行（如賬上已有錢便省了這道程序），然后由銀行開出指定的匯票帶往外地，這種匯票的好處是既可用于轉(zhuǎn)賬，也可用于提現(xiàn)金付款，有效日期為開出日起一個月?！　　　￠_支票是代替用現(xiàn)金付款的一種方式，前面已介紹過，當你在銀行開立賬戶，購買支票后，就可以用支票付貨款了。　　支票左端是填寫內(nèi)容后留給自己記賬用的，右端填寫金額等有關資料后，交給對方，用做付款，填寫的內(nèi)容是：日期、公司開戶銀行賬號、付款金額大寫、小寫、用途、收款方名稱等。然后蓋上公司財務專用章及私章，這張支票就可用于合法的支付了?！　懼敝荒苡盟{、黑墨水筆書寫，不能有一個錯字，寫錯后不能涂改，不能用圓珠筆填寫，否則銀行不予受理，反過來也影響生意的成交。最后，蓋上公司財務專用章和私章，蓋章一定要清楚，不清楚銀行同樣不會受理?！　￠_支票時，一定要注意賬戶里有沒有足夠的金額，如果你賬戶里的錢不夠，而你卻開出了支票，就成了俗話說的“開空頭支票”。這種事情發(fā)生，一方面影響公司在客戶中的信譽。另一方面導致金錢損失?，F(xiàn)在銀行規(guī)定，凡是開出空頭支票，處罰開支票方票面金額5%的罰金，或者最低1000元的處罰。如果開出一張 8000元的支票付款，賬上只有6000元，則處罰近1000元，損失比較大。　　真的賬戶上沒有錢，向客戶說明承諾過多久可以付款，而千萬不要開空頭支票。　?。ǘ┿y行存款的核算　　　　辦理銀行存款收付業(yè)務，首先應填制或取得證明款項已經(jīng)收付的憑證，作為核算依據(jù)。比如，將現(xiàn)金送存銀行時，應填制送款單、注明款項來源和金額。銀行驗收后，在送款的回單聯(lián)加蓋“收訖”字樣，退回送款單位。從銀行提取現(xiàn)金時，也應按銀行規(guī)定，填寫現(xiàn)金支票，注明用途。企業(yè)根據(jù)送款單的回單聯(lián)和現(xiàn)金支票的存根，填制銀行存款的記賬憑證，進行銀行存款的收付核算?！　?，價款合計50000元，食品原料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付?！　〗瑁涸牧稀　　?0000　　　　貸：銀行存款　　　　50000　　　　清查銀行存款，即由企業(yè)根據(jù)銀行提供的銀行存款對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行的核對。對銀行存款的清查，要定期每月至少進行一次。核對內(nèi)容包括每筆收付款憑證編號、種類、收付金額和某日終止的存款余額。雙方的存款余額如果不一致，必須逐筆查明原因，進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！　≡谠履┢髽I(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進行對賬時，會因為未達賬項的原因，造成賬單不符，因而就需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查企業(yè)的銀行存款日記賬是否有差錯?！　∷^的未達賬項是指由于企業(yè)與銀行雙方記賬憑證在傳遞過程中的時間差造成的使一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項是銀行存款收付結算業(yè)務的正常現(xiàn)象?！　。?）未達賬項的情況?！　、匍_戶銀行已收款入賬，但企業(yè)因尚未收到銀行的收款通知而未入賬的款項。如異地電匯、委托收款等?！　、陂_戶銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款依據(jù)而未入賬的款項。如對方辦理的托收承付等。　?、燮髽I(yè)已收款入賬，但銀行尚未辦理入賬的款項。例如，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票送交銀行，但開戶行尚未辦理入賬手續(xù)的情況?！　、芷髽I(yè)已付款入賬，但開戶行尚未辦理支付款手續(xù)的款項。如企業(yè)開出當月的轉(zhuǎn)賬支票，但持票人5天后才去銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的情況?！　。?）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法?！　°y行存款余額調(diào)節(jié)表有多種編制方法，會計實務中一般采用“補記式”余額調(diào)節(jié)法。其基本原理是：假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額相等。其編制的方法是：在雙方現(xiàn)有余額的基礎上，各自加上對方已收、本方未收的賬項，減去對方已付，本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應有余額，用公式表示如下：　　銀行存款日記賬余額+銀行已收、企業(yè)未收賬項—銀行已付、企業(yè)未付賬項＝銀行對賬單余額+企業(yè)已收、銀行來收賬項一企業(yè)已付、銀行未付賬項　　例正保大酒店月初1日從開戶銀行取到上月對賬單，余額為1809170元；銀行存款日記賬余額為1650490元。經(jīng)逐項查對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：　　①企業(yè)已記收入賬，銀行尚未入賬：送存銀行的興達公司支票一張，金額50000元；　?、谄髽I(yè)已付出賬，銀行尚未出賬：支付西江食品廠貨款轉(zhuǎn)賬支票，金額40000元；　?、坫y行已收入賬，企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款，金額169360元；　　④銀行已付出賬，企業(yè)尚未出賬：結算手續(xù)費680元。將上述資料編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示。　　表3—1銀行存款余額調(diào)節(jié)表　　戶名：結算戶存款賬號：884529—69　　　　2年月30日　　　　　　單位：元項目金融項目金融銀行存款日記賬余額1 650 490銀行對賬單余額1 809 170加：銀行已收入賬，企業(yè)尚未入賬款項（委托收款）減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未入賬款項（銀行結算手續(xù)費）169 360　　680加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項（興達公司支票）減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項50 000　　40 000調(diào)節(jié)后余額1819 170調(diào)節(jié)后余額1 819 170第四講　酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算一、酒店餐飲業(yè)的資產(chǎn)及分類　　不管是經(jīng)營餐館、旅店，還是茶館、酒吧，首先得買回來適合自己經(jīng)營特性的必要用品用具。如果經(jīng)營旅店，那么必須買回桌、椅、床及床上用品，條件稍好些的旅店還應配上電視機、電話機、電風扇，甚至空調(diào)、熱水器；如果經(jīng)營餐館，那么應該購置桌椅碗筷杯碟、廚房用的灶具、冰箱及有關烹調(diào)用具及油鹽米醋等；如果經(jīng)營的是酒吧，那么也要購置桌椅、酒杯、冰箱、制冰機、烹調(diào)用具和各種酒類；如果經(jīng)營的是茶館，那么應置備桌椅、茶具、茶壺、茶葉，有條件的應有空調(diào)、電風扇……。這些，都是在開業(yè)前所必須購置的。在會計上，對這些可以為企業(yè)提供服務的統(tǒng)稱為資產(chǎn)，具體按照服務的時間長短，又分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品、原材料、輔料、庫存商品等等?！　」潭ㄙY產(chǎn)：　?。?）新《企業(yè)會計準則》中明確了固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；②使用壽命超過一個會計年度?！　⊥瑫r規(guī)定：某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)的確認條件，即，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。　?。?）固定資產(chǎn)與用品用具　　固定資產(chǎn)：在本章一開始就介紹了，服務業(yè)中把購置的、為顧客服務的設備分為固定資產(chǎn)和用品用具。其區(qū)分的標準是依照它們在服務過程中是提供長期服務還是短期服務。但是在購置時，它們卻具有相同的記賬特點。如餐館在開業(yè)之前要購置的有：廚房里的灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐廳里有冰柜、電扇、空調(diào)、桌椅等，在購置這些設備時，還會有些運雜費發(fā)生，核算的記錄是將所有購置的設備和用具按成本價記賬。如果發(fā)生有安裝費、運雜費時，分得清品種的，記錄到這項設備的賬戶上，然后將購置回的資產(chǎn)與用品用具按單價再區(qū)分，看是記錄在固定資產(chǎn)賬上，還是記錄在用品用具賬上。旅店業(yè)在開業(yè)時同樣要購置必需的設備，如桌椅床、電視機、電話機、電風扇，在購置時核算記賬的方法同餐館一樣?！　∫话愣?，屬于固定資產(chǎn)的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的部分計入當期費用中。而對于用品用具，會計核算中應當將其記入“低值易耗品”賬戶中?？砂磧r值高低和使用時間長短分為兩種方法攤銷計入當期費用，即像價值較低的碗筷杯碟、床單枕巾，使用時一次攤銷記入當期費用中；桌椅床架等可采用分次攤銷法記入當期費用?！　。阂跃频隇槔?，酒店的存貨，按是否被消耗掉分為兩類：一類是不會很快被消耗掉，需放在倉庫中備用的，如油米醬醋；另一類是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、雞魚鴨肉。這類被消耗掉的用品，按照是當天采購當天耗用，還是采購回來先在餐館的小倉庫放置備用的不同，又分為備用存貨和直接耗用存貨。因此，餐館存貨按以上的分類排列如下：　?、俅尕洸槐划斕旌挠?。米、面、食用油、調(diào)料用品、香皂、茶葉、洗發(fā)水、牙具等等?！　、诖尕洷划斕旌挠茫喝馇莸安恕㈦u魚鴨肉等?！　∑髽I(yè)應根據(jù)自身情況建立存貨采購、詢價、出入庫管理制度，不論是哪種存貨，購入時均作為存貨辦理驗收入庫手續(xù)。對于采購后即被直接領用的材料，在辦理驗收入庫同時辦理出庫手續(xù)。　　通過固定資產(chǎn)和存貨的記賬，可以看出一個規(guī)律，即這些固定資產(chǎn)和存貨，在最后的環(huán)節(jié)上都是以成本、費用的形式進入到盈虧的核算中。但是，先通過固定資產(chǎn)和存貨賬面上進行記錄有兩個好處：一是可以使經(jīng)營過程中計算盈虧更加準確和合理。如果開業(yè)時購置的大量用品和固定資產(chǎn)，在開業(yè)時全部計入銷售費用，在賬上就表現(xiàn)出開業(yè)后很長一段時間全都是虧損，沒有盈利，這就不真實。二是將不被馬上用掉的存貨記錄在賬上隨著被使用而逐漸地沖銷記錄，使公司的財產(chǎn)更加安全，做到財產(chǎn)物資有登記、領用有記錄，避免浪費、被竊。這些就是酒店餐飲業(yè)要建立固定資產(chǎn)和存貨的購置和領用的相關制度及記賬的原因所在。　　二、酒店餐飲業(yè)存貨的核算　　 （一）酒店餐飲業(yè)的存貨按其來源和用途的不同可以再細分為以下五類　　原材料：包括用于餐飲的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替換設備；　　在產(chǎn)品：飲食部門尚未加工完成的食品；　　產(chǎn)成品：飲食業(yè)已加工完畢等待銷售的食品；　　低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用品；　　庫存商品：企業(yè)購入準備銷售給顧客的煙、酒、日用品等?！　。ǘ┰牧系暮怂恪　〈尕浐怂憧砂磳嶋H成本計價也可按計劃成本計價。但餐飲酒店業(yè)存貨的核算一般都采用按實際成本計價。　　原材料的分類和計價　?。?）原材料的分類　　原材料的品種規(guī)格繁多，酒店企業(yè)內(nèi)按飲食、商場等經(jīng)濟業(yè)務的作用不同，可以分以下三類：　?、僭霞爸饕牧?。它是指經(jīng)過加工后構成產(chǎn)品實體的各種原材料和材料。如酒店餐飲業(yè)使用的大米、面粉、肉類、蔬菜、水產(chǎn)品和豆制品等；　?、谌剂?。它是指生產(chǎn)加工過程中用來燃燒發(fā)熱以產(chǎn)生熱能的各種物資，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等?！　、畚锪嫌闷?。它是指企業(yè)用于經(jīng)營業(yè)務、日常維修、勞動保護方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等?！　。?）原材料的計價　　餐飲企業(yè)對外購的原材料，應以在采購過程中實際發(fā)生的成本為依據(jù)，其實際成本應由含稅價格和采購費用兩部分組成?！　、俸悆r格。原材料的含稅價格由買價和增值稅額兩部分組成。企業(yè)購進材料取得的發(fā)票有兩種。一種是增值稅專用發(fā)票，簡稱專用發(fā)票；另一種是普通發(fā)票。買價是指購進材料時專用發(fā)票上列明的原材料款。同時增值稅專用發(fā)票上還列明增值稅的稅率、稅額和價稅合計。增值稅稅率一般為17%。由于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)是交納增值稅的，因此購進材料。商品時發(fā)生的增值稅是價外稅，不包括在材料、商品的成本之內(nèi)，而酒店飲食服務企業(yè)（商品銷售除外）是交納營業(yè)稅的，因此即使購進材料時取得了增值稅專用發(fā)票，也應將增值稅作為作為材料成本的組成部分，以含稅價格入賬。普通發(fā)票上不將貨款與增值稅分列，只列示含稅價格?！　、诓少徺M用。由運雜費、運輸途中的合理損耗和稅金組成?！　≡霞爸饕牧系暮怂恪　。?）原料及主要材料購進的核算　　酒店餐飲業(yè)購進原材料，通常有兩種方法：一種是以生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)加工車間）提出的“原材料請購單”為依據(jù)，采購員應提供多家供應商的報價并報經(jīng)同意后辦理采購手續(xù)。購進后將原材料直接交生產(chǎn)部門，由其驗收簽字后，辦理出入庫手續(xù)后連同發(fā)票交財會部門入賬；另一種是倉庫保管員按照定額管理要求提出的“原材料請購單”為依據(jù)，采購員采購后交倉庫驗收，經(jīng)填寫“人庫單”后交財會部門入賬。企業(yè)支付原材料價款和采購費用時，借記“在途物資”科目；貸記“銀行存款”科目。原材料運到驗收入庫時，借記“原材料”科目；貸記“在途物資”科目。　　【例1】正保大酒店向湘南土產(chǎn)品公司采購冬菇1000千克，每千克30元，計貨款30000元，增值稅額為5100元，運雜費為150元，采用托收承付結算?！　、巽y行轉(zhuǎn)來湘南土產(chǎn)品公司托收憑證，并附來專用發(fā)票聯(lián)及運雜費憑證，經(jīng)審核無誤后，當即承付，作分錄如下：　　【答疑編號911040101：針對該題提問】　　借：在途物資一一冬菇　　35250　　　　貸：銀行存款　　　　　　35250　?、谏鲜霾牧线\到，由倉庫驗收入庫，根據(jù)倉庫送來的入庫單，經(jīng)審核無誤后，作分錄如下：　　【答疑編號911040102：針對該題提問】　　借：原材料——原料及主要材料——干貨類（冬菇）　　　35250　　　　貸：在途物資——冬菇　　　　　　　　　　　　　　　　35250　　“在途物資”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采購的尚未到達及雖已到達但尚未驗收入庫的在途材料。　　但飲食業(yè)和服務業(yè)的原材料主要是在同城采購的，往往是錢貨兩清。為了簡化核算手續(xù)，大多可以直接在“原材料”賬戶核算。　　酒店飲食服務業(yè)采購原材料，平時取得的主要是普通發(fā)票，普通發(fā)票上列示的單價和金額是含稅單價和含稅金額?！　　纠?】正保大飯店 5月2日發(fā)生以下業(yè)務：　?、傧驊c豐糧店購進面粉和大米取得普通發(fā)票，列明大米1000千克，金額2000元；面粉500千克，金額750元，貨款尚未支付。已驗收入庫，另以現(xiàn)金支付運費25元，作分錄如下：　　【答疑編號911040103：針對該題提問】　　借：原材料——原料及主要材料——糧食類　　2775　　　　貸：應付賬款——慶豐糧店　　　　　　　　　2750　　　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　25　?、谫忂M河蝦取得普通發(fā)票，列明河蝦20千克，單價15元，金額300元；桂花魚15千克、每千克20元，金額300元，均以現(xiàn)金支付；已由廚房直接領用，作分錄如下：　　【答疑編號911040104：針對該題提問】　　借：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)　　　　600　　　　貸：庫存現(xiàn)金