【文章內(nèi)容簡介】 資本公積（出資額所占份額）⑷股份有限公司的投入資本①籌資費用的處理I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險小）借：長期待攤費用/管理費用貸：銀行存款I(lǐng)I募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付ii采用面值發(fā)行股票借：管理費用（金額?。╅L期待攤費用（金額大，≤2年）貸：銀行存款②取得發(fā)行股票收入借：銀行存款貸：股本（面值部分） 資本公積（溢價收入發(fā)行費用）⑸實收資本的增減變動①實收資本增加i資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本iii所有者投入iv發(fā)放股票股利方式增資借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 （實發(fā)數(shù)）貸：股本（股票面值總額） 資本公積注：應(yīng)在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬②實收資本減少i資本過剩，發(fā)還股款借：實收資本/股本（面值）貸：銀行存款注：股份有限公司超面值付出的價格處理①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤借：股本（面值）資本公積盈余公積未分配利潤貸：銀行存款②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本⒉資本公積①資本/股本溢價借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額） 資本公積（扣除發(fā)行費用）②接受捐贈資產(chǎn)i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。┙瑁含F(xiàn)金貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 資本公積—接受現(xiàn)金捐贈年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈ii捐贈物為實物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費)貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備遞延稅款注1：以后處置或使用時借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入） 貸：固定資產(chǎn)清理借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積－其他資本公積借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。①接受捐贈資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000②年度終了時借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6600貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 13400貸：資本公積–其他資本公積 13400③資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場匯率)貸：實收資本－外商資本（約定匯率） [資本公積－外幣資本折算差額]④撥款轉(zhuǎn)入i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款（屬長期負債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項應(yīng)付款5000貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本借：銀行存款貸：資本公積－補充流動資本⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費）貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）⑧關(guān)聯(lián)交易差價借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價貸：資產(chǎn)科目⑨豁免的債務(wù)借：應(yīng)付賬款、長期借款等貸：資本公積－其他資本公積⒊留存收益（1）盈余公積①提取借：利潤分配－提取盈余公積－提取任意盈余公積－提取法定公益金貸：盈余公積－法定盈余公積 盈余公積－任意盈余公積 盈余公積－法定公益金注：①外商投資企業(yè)借：利潤分配－提取儲備基金－提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積－儲備基金 盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資借：已歸還投資（實收資本減項）貸：銀行存款同時借：利潤分配－利潤歸還投資貸：盈余公積－利潤歸還投資②使用i補虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧借：盈余公積－儲備基金貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（股票面值新增股數(shù)）資本公積－資本溢價/股本溢價iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股本③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款ii實際用公益金支付時借：盈余公積－法定公益金貸：盈余公積－任意盈余公積iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回借：盈余公積－任意盈余公積貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目借：利潤分配–未分配利潤貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②用稅后利潤彌補（五年后）i計算交納所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損借：本年利潤（扣除當年所得稅）貸：利潤分配–未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧， 第九章 收入、費用、利潤1．商品銷售收入（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）貸：應(yīng)交稅金－增(銷)ii以后可以確認收入時借：應(yīng)收賬款–企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（2）代銷商品①視同買斷方式的處理A委托方（收入為協(xié)議價）的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）貸：委托代銷商品iv收到款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方（收入為售價協(xié)議價）處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議價）貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價） 應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價）貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價款項付給委托方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）應(yīng)交稅金－增–進貸：銀行存款②收取手續(xù)費方式A委托方的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品ii收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）貸：委托代銷商品iv支付手續(xù)費時借：營業(yè)費用（協(xié)議售價不含稅*費率）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)v收到款項借：銀行存款（扣除手續(xù)費）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議售價）貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品（不確認收入）借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）應(yīng)交稅金－增–銷借：應(yīng)交稅金－增–進貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款（協(xié)議售價）貸：受托代銷商品注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價＋進項稅）貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款（3）銷售折扣①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(實收金額)②現(xiàn)金折扣(總價法)i銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價） 10000 應(yīng)交稅金－增–銷 1700 ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價–折扣額) 11500 財務(wù)費用(折扣額=10000*2%) 200貸：應(yīng)收賬款 11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。iii付款期外付款借：銀行存款（按總價） 11700貸：應(yīng)收賬款 11700（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5％）i銷售方尚未確認收入借：應(yīng)收賬款 11115貸：主營業(yè)務(wù)收入（95％*10000） 9500應(yīng)交稅金－增–銷（95％*1700）1615ii銷售方已確認收入借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000） 500應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700） 85貸：應(yīng)收賬款 585注：此時“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減（5）銷售退回①發(fā)生在收入確認之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認之后a沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－增–銷貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至?xí)媹蟾媾鷾嗜罩g發(fā)生退回的。i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金－增–銷貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）貸：庫存商品借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調(diào)整（收入）應(yīng)交稅金－增–銷貸：銀行存款 財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）（6）分期收款銷售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)） 應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）貸：分期收款發(fā)出商品（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理（8）售后回購售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i 5月1日發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款 11700貸：庫存商品 8000應(yīng)交稅金－增（銷） 1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2000ii由于回購價大于原價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共5期）借：財務(wù)費用 200貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200iii9月30日回購時借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000應(yīng)交稅金－增（進） 1870貸：應(yīng)付賬款 12870借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2800財務(wù)費用 200貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價原售價，原售價－成本價(9)“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品 30貸：庫存商品 30ii確認收入借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38貸：主營業(yè)務(wù)收入 38應(yīng)交稅金－增(銷)38iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30貸：發(fā)出商品 30注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時確認。2提供勞務(wù)收入①實際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料②確認收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）商品期貨業(yè)務(wù)⒈期貨會員資格投資⑴取得基本席位①交納會員資格費時取得借：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資貸：銀行存款②申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格,年末借：銀行存款（實收金額）貸：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資 [期貨損益]⑵取得基本席位之外的席位①交納席位占用費時借：應(yīng)收席位費貸：銀行存款②退還席位時（不可轉(zhuǎn)讓）借：銀行存款貸：應(yīng)收席位費⒉支付年會費企業(yè)交納年會費時借：管理費用–期貨年會費貸：銀行存款⒊商品期貨交易⑴交納初始或追加保證金時借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時作相反分錄⑵提交質(zhì)押品