【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。應先通過“以前年度損益調(diào)整”核算。①盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整②結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積－法定盈余公積 利潤分配－未分配利潤（2）盤虧固定資產(chǎn)，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算　，固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。盤虧固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)報批處理： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（6）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確定，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。（要聯(lián)想記憶）固定資產(chǎn)的賬面價值=原值一累計折舊減值準備二、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)的范圍屬于投資性房地產(chǎn)的項目不屬于投資性房地產(chǎn)的項目已出租的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。自用房地產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。作為存貨的房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。已出租的建筑物：是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。，不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。，不能確認為投資性房地產(chǎn)。注意：，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決定，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產(chǎn)。、部分用于賺取租金或資本增值的，如果某項投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應當分別確認為固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。（補：不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。）（二）投資性房地產(chǎn)的核算 投資性房地產(chǎn)應當按照其取得時的成本進行計量。（1）外購的投資性房地產(chǎn)　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　貸：銀行存款（2）企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)　　其成本包括建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等?！咀ⅰ拷ㄔ爝^程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。會計分錄為：　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　貸：在建工程　或：開發(fā)成本（針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。注意：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。（1）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)①按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷：　　借：其他業(yè)務成本　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計攤銷）　?、谌〉玫淖饨鹗杖耄骸　〗瑁恒y行存款　　　　貸：其他業(yè)務收入　　③ 投資性房地產(chǎn)計提減值準備：投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應當適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,應當計提減值準備。　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備注意：已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！、芴幹猛顿Y性房地產(chǎn)確認收入：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：　　借：其他業(yè)務成本　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計攤銷）　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　　　貸：投資性房地產(chǎn)(2)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 注意：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎，調(diào)整其賬面價值。①資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　 　貸：公允價值變動損益公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：　　借：公允價值變動損益　　　 　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　?、谌〉玫淖饨鹗杖耄瑫嬏幚頌椋骸　〗瑁恒y行存款　　　　貸：其他業(yè)務收入　?、厶幹猛顿Y性房地產(chǎn)時：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務收入　　借：其他業(yè)務成本　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（或借記）　　同時：　　借：公允價值變動損益　　　　貸：其他業(yè)務成本　　或作相反分錄。（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念、確認和內(nèi)容無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 注意：（1）商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，所以商譽不屬于無形資產(chǎn)。（2）無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等二、無形資產(chǎn)的核算取得無形資產(chǎn)―――自行研究開發(fā)①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益借：研發(fā)支出－費用化支出貸：銀行存款等開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：原材料（銀行存款、應付職工薪酬等科目）②期（月）末，應將“研發(fā)支出”歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目借：管理費用貸：研發(fā)支出－費用化支出③研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用 (即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法和生產(chǎn)總量法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。具體核算：①企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，借：管理費用貸：累計攤銷②出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷 ③某無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本，借：制造費用貸：累計攤銷無形資產(chǎn)處置借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費－應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（如果是處置凈損失則在借方記“營業(yè)外支出”）無形資產(chǎn)減值―――減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回三、其他資產(chǎn)的核算經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應通過“長期待攤費用”進行核算?！　答疑編號639011214]第二章 負債（一般考點）本章主要考點：45 / 45本章重要考點：一、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款（一）短期借款利息的處理企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日預提短期借款利息時：借：財務費用 貸：應付利息實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息借：應付利息 財務費用 貸：銀行存款（二）應付賬款的核算應付賬款包括：購買貨物的價款、增值稅進項稅額、銷售方代墊費用、現(xiàn)金折扣。不包括商業(yè)折扣。應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用 。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款，應按賬面余額計入“營業(yè)外收入”（三）應付票據(jù)的核算 借：財務費用貸：銀行存款 借：財務費用 貸：應付票據(jù)（1）到期無力支付的應付商業(yè)承兌匯票 借：應付票據(jù) 貸：應付賬款（2）到期無力支付的應付銀行承兌匯票 借：應付票據(jù)貸：短期借款（四）預收賬款預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。二、應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（一）內(nèi)容：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費。補充養(yǎng)老保險及以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利：企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)給職工，企業(yè)向職工提供無償使用自己所擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健服務。（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）（8）其他與獲取職工提供的服務相關(guān)的支出。（二）核算貨幣性職工薪酬的核算確認應付職工薪酬借： 生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的職工薪酬） 制造費用 （車間管理人員的職工薪酬） 管理費用 （行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬）銷售費用 （銷售人員的職工薪酬）在建工程 （在建工程負擔的職工薪酬）研發(fā)支出 （研發(fā)支出負擔的職工薪酬） 貸：應付職工薪酬發(fā)放職工薪酬： 借：應付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 其他應收款 （核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等） 應交稅費－應交個人所得稅非貨幣性職工薪酬的核算（1）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工①根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品公允價值計入成本費用，同時確認應付職工薪酬借：管理費用（生產(chǎn)成本、制造費用等科目） 貸：應付職工薪酬②發(fā)放職工薪酬時：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）同時：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用①每期應提折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②同時： 借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：累計折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用①應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②支付租金時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金三、應交稅費的內(nèi)容及核算企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數(shù)的稅金不通過應交稅費科目核算。企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費等應計入“管理費用”。（一）、增值稅的核算一般納稅人會計處理（1）準予抵扣進項稅：國內(nèi)采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款。 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可按照買價的13％扣除率抵扣進項稅額。 運輸費可按照7%的扣除率抵扣進項稅額。（運費的97%計入存貨成本）接受應稅勞務，增值稅專用發(fā)票注明的稅款。準予抵扣的進項稅額，應通過“應交稅費－應交增值稅（進項稅）”核算（2）不得抵扣進項稅： 購進的貨物改變用途（用于非增值稅項目、集體福利、個人消費等）購進的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失購進時知道不得抵扣，應將進項稅額直接計入成本；購進時已經(jīng)抵扣進項稅額后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應將原已經(jīng)抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出。通過“應交稅費－應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”核算。進項稅額轉(zhuǎn)出的情況：原材料非生產(chǎn)的自用（用于不動產(chǎn)的在建工程或用于集體福利和個人消費），原材料、庫存商品的非正常損失。進項稅轉(zhuǎn)出時：借：在建工程（待處理財產(chǎn)損溢或應付職工薪酬） 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）（3）銷項稅額――通過“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”核算 注意：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，作為投資、分配給股東或投資者、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅。 ①產(chǎn)品用于在建工程（沒有離開企業(yè)） 借：在建工程 貸：庫存商品 （按產(chǎn)品成本） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （按公允價值）②產(chǎn)品用于集體福利、個人消費（離開企業(yè)） 借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品③將原材料或產(chǎn)品作為投資、分配給股東、贈送他人（離開企業(yè)） 借：長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、應付股