【文章內(nèi)容簡介】 商品進鋪差價 1136　　根據(jù)實收數(shù)量填寫“商品溢余（短缺）報告單”時：　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　　 貸：商品采購 　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)變增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 　　查明原因后：　　借：營業(yè)外支出 　　 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　　（四）進貨退出的核算　　企業(yè)購進的商品，在已承付貨款并驗收入庫以后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格、品種、質(zhì)量與合同不符，在征得供貨單位的同意后，可以作為進貨退出處理。辦理退貨時，應(yīng)取得當?shù)囟悇?wù)部門開具的進貨退出證明單，送交銷貸方憑以開具紅字專用發(fā)票作為扣減進項稅額的憑證，并由業(yè)務(wù)部門填制“進貨退出發(fā)貨單”或紅字“收貨單”作附件通知儲運部門將商品發(fā)運給供貨單位。財會部門應(yīng)根據(jù)上述憑證轉(zhuǎn)銷“庫存商品”科目借方數(shù)額?！　　纠?13】丙企業(yè)購進一批A商品，購進數(shù)量為2 000千克，進價10元／千克，進項稅額3 400 元。A商品對外銷售時含稅零售價為30元／千克。拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有100千克質(zhì)量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商后同意退貨，并收回相應(yīng)的貨款?！　〗瑁恒y行存款 1170　　 商品進銷差價 1830　　 貸：庫存商品 3000　　（五）進貨退價與補價的核算　　企業(yè)購進商品，有時因供貨單位的計價錯誤或按暫作價計算等原因，商品的進價與實際進價發(fā)生差異。退價或補價時，應(yīng)由供貨單位填制銷貨更正單和專用發(fā)票交給購貨單位，購貨單位據(jù)以作賬務(wù)處理。　　　　進貨退價是指已結(jié)算的進價高于應(yīng)計的進價，應(yīng)由銷貨單位退還給購貨單位貨款。在會計核算上，當收到退價款時，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況：　　(1)．商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄為：　　借：銀行存款　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 庫存商品　　(2)．商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄為：　　借：銀行存款　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 主營業(yè)務(wù)成本　　【例314】C商業(yè)企業(yè)從甲工廠購進文具300箱，每箱進價為19元，貨款為5 700元，增值稅額為969元，款已支付。商品驗收入庫后，因甲工廠價格計算有誤，每箱文具的單價應(yīng)為14元，收到甲工廠的紅字專用發(fā)票和銷貨更正單，并且退還的貨款已經(jīng)收到?！　∩唐飞形词鄢?，或者雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：　　借：銀行存款 1755　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）(1 50017%) 255 庫存商品[300x(1914)] 1 500　　若C商業(yè)企業(yè)已經(jīng)售出商品，并且已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。　　借：銀行存款 1 755　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(1500X17%) 255 主營業(yè)務(wù)成本[300(1914)] 1 500　　2．進貨補價　　進貨補價是指應(yīng)計的進價高于已結(jié)算的進價，應(yīng)由進貨企業(yè)補付貨款差額?！　∵M貨補價核算也有同進貨退價一樣的兩種不同賬務(wù)處理：　　(1)．商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄為：　　借庫存商品　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 貸：銀行存款　　(2)商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄為：　　借；主營業(yè)務(wù)成本　　應(yīng)交稅費——應(yīng)變增值稅（進項稅額）　　貸：銀行存款　　【例315】C商業(yè)企業(yè)從甲公司購進文具300箱，每箱進價為19元，貨款為5 700元t增值稅為969元，款已支付。商品驗收入庫后，因甲工廠價格計算有誤，每箱文具的單價應(yīng)為24元，經(jīng)審核，補付貨款和增值稅款?！　∩唐飞形词鄢?，或者雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：　　借：庫存商品[300(2419)] 1500　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）(1 50017%) 255 貸：銀行存款 1755　　若商品已經(jīng)售出，并且已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本[300(2419)] 1500　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(1 50017%) 255 貸：銀行存款 1755商品批發(fā)是指商業(yè)經(jīng)營者購進商品后，再將購進的商品用于銷售的一種商業(yè)經(jīng)營活動?！　∪?、批發(fā)商品銷售的核算　?。ㄒ唬┥唐放l(fā)企業(yè)銷售商品時會計賬戶的設(shè)置 1．“主營業(yè)務(wù)成本”科目　　“主營業(yè)務(wù)成本”科目是用來核算企業(yè)的商品銷售成本的。批發(fā)企業(yè)采用進價核算的商品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出法或毛利率法等計算商品的銷售成本。結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”等有關(guān)科目。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！　　爸鳡I業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)按商品類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?！　?．“主營業(yè)務(wù)收入”科目　　“主營業(yè)務(wù)收人”科目是用來核算企業(yè)銷售商品收入的。貸方登記銷售收入的發(fā)生數(shù)；借方登記銷售貨退回數(shù)；其貸方余額表示月內(nèi)銷售收入累計數(shù)，月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！　?．“銷售折扣與折讓”科目　　“銷售折扣與折讓”科目是用來核算企業(yè)銷售商品時，按規(guī)定為了及早收回貨款和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予買方的銷售折扣與銷售折讓的。企業(yè)發(fā)生銷貨折扣或折讓時，接應(yīng)收賬款扣除折扣后或折讓后的金額，借記“銀行存款”　　等科目；按折扣或折讓后的金額，借記“銷售折扣與折讓”科目；接應(yīng)收賬款的金額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。　?。ǘ┥唐蜂N售的業(yè)務(wù)程序　　1．本地商品銷售業(yè)務(wù)程序　　本地商品銷售，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貸款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。采用“提貨制”交接貨方式，一般由購貨單位的采購人員到供貨單位看樣貨，與供貨單位簽訂合同；在規(guī)定的提貨期內(nèi)，購貨方采購員到銷貨企業(yè)指定的倉庫提貨并結(jié)算貸款。供貨單位的業(yè)務(wù)部門根據(jù)購銷合同開出一式數(shù)聯(lián)的發(fā)貨單，一聯(lián)留存，其余各聯(lián)交購銷單位的采購人員；采購人員憑發(fā)貨單，到財會部門結(jié)算貸款；財會部門開出一式數(shù)聯(lián)的專用發(fā)票，并在發(fā)貨單上加蓋“貸款收訖”戳記t留下記賬聯(lián)，其余聯(lián)次退還給購貨單位采購員到指定的倉庫提貨。采用“送貨制”交接貨方式，一艘由供貨單位業(yè)務(wù)部門根據(jù)購銷或要貨單，填制專用發(fā)票，留下存根聯(lián)備查，其余各聯(lián)交儲運部門向倉庫提貨送往購貨單位，將“發(fā)票聯(lián)”、“稅款抵扣聯(lián)”交購貨單位憑以驗收商品、結(jié)算貨款。一般情況是貨到后收取貨款，也有先辦理貨款結(jié)算后送貨的。不論是哪一種方式，供貨單位必須收到購貨單位貨款或收貨證明后才能作銷售人賬。進貨費用一般由供貨單位負擔?！　?．異地商品銷售業(yè)務(wù)程序　　異地商品銷售，一般采用“發(fā)貨制”交接方式。其業(yè)務(wù)程序一般由供貨單位的業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票，留下存根聯(lián)備查，其余各聯(lián)交儲運部門向倉庫提貨，并辦理商品發(fā)運手續(xù)。商品發(fā)運后，儲運部門將發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)連同商品發(fā)運證明、墊付運費清單一起送交財會部門；財會部門根據(jù)托收憑證回單聯(lián)和記賬聯(lián)，填制“異地托收結(jié)算憑證”，附上發(fā)票聯(lián)和運單，向銀行辦理托收手續(xù)?！　。ㄈ┡l(fā)商品銷售的核算　　1．批發(fā)商品本地銷售的核算　　批發(fā)商品本地銷售，數(shù)量較多，品種規(guī)格復雜，每天要填制大量專用發(fā)票，為簡化手續(xù)，每天營業(yè)終了，業(yè)務(wù)部門根據(jù)當天開出的專用發(fā)票“記賬聯(lián)”，按品種、規(guī)格匯總銷售數(shù)量和金額，填制“銷貨日報表”送交財會部門；收款部門根據(jù)專用發(fā)票“存根聯(lián)”填制“收款日報表”連同當天收到的支票、現(xiàn)金、送存銀行的“進賬單”，一并送交財會部門。財會部門將“銷貨日報表”與“收款日報表”核對后進行賬務(wù)處理?！　　纠?16】甲公司將一批大米批發(fā)給本地的一家零售企業(yè)，價稅合計為81 900元，其中貨款為70 000元，增值稅額為11 900元?？铐椧汛嫒脬y行。已知甲公司采購這批大米的成本為60000元。　　銷售大米取得貨款時：　　借：銀行存款 81900　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11900　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)大米的銷售成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60000　　 貸：庫存商品——大米 60000　　2．批發(fā)商品異地銷售的核算　　異地銷售商品要委托運輸單位運往購貨單位，支付給運輸單位的運費一般是由銷貨單位墊支、購貨單位負擔。銷貨單位墊支的運費，通過“應(yīng)收賬款”科目核算，代墊的運費、貸款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收，財會部門根據(jù)專用發(fā)票記賬聯(lián)、發(fā)貨單及辦妥托收手續(xù)的回單，確認銷售收入實現(xiàn)。　　【例317】一商業(yè)企業(yè)售給外地H批發(fā)企業(yè)皮箱250個，單價50元，應(yīng)交增值稅稅率17%。商業(yè)企業(yè)為對方代墊運費480元，以庫存現(xiàn)金支付。批發(fā)企業(yè)收到貨后，通過銀行轉(zhuǎn)付貨款及代墊的運費?！　∩虡I(yè)企業(yè)發(fā)出商品墊付運費時　　借：應(yīng)收賬款——H公司 4