【文章內容簡介】 800　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 800第四節(jié)　存　貨一、存貨概述（一）存貨的內容存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨成本的確定存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（三）外購存貨的成本存貨采購成本=買價+進口關稅+其他稅費+運費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨達到預定可使用狀態(tài)前的合理費用（例如運輸途中的合理損耗）【注意】采購入庫后的倉儲費（不包括在生產過程中必須的倉儲費）是計入當期損益的?！咀⒁狻坎少徣霂旌蟮膫}儲費（不包括在生產過程中必須的倉儲費）是計入當期損益的?！纠}?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月采購商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項用銀行存款支付，商品已驗收入庫。另支付保險費10000元。不考慮其他因素，該企業(yè)采購商品的成本為（）元。（2015年）【答案】A【解析】采購商品的成本＝300000＋10000＝310000（元）?！纠}多選題】下列各項中，屬于材料采購成本的有（　?。?。（2015年）【答案】ABCD【解析】四個選項均包括。：（1）企業(yè)（如商品流通企業(yè)）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨的采購成本。（2）也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。（3）采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）?！咎崾尽浚?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益?！纠}?多選題】下列各項中，應計入相關資產成本的有（　?。?。（2014年）【答案】AC【解析】企業(yè)進口原材料交納的關稅應該計入材料的成本當中，選項A正確；企業(yè)商務用車交納的車船稅，應該計入管理費用，選項B錯誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當中，選項C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應該計入管理費用，選項D錯誤。【例題?單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是（　?。?。（2011年）【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入存貨成本。序號情　況是否計入存貨成本1進口原材料支付的關稅√2自然災害等原因造成的原材料的凈損失【計入營業(yè)外支出】3為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費√【正常產品設計費計入當期損益】4生產產品過程中發(fā)生的制造費用√5運輸途中的合理損耗√6存貨采購過程中的保險費√7存貨入庫前的挑選整理費√8存貨采購過程中的運輸費用√【銷售存貨運費計入銷售費用】9存貨采購過程中的裝卸費√10存貨入庫后發(fā)生的儲存費用（不包括在生產過程中為達到下一個階段所必需的存儲費用）【計入管理費用】（四）發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本法，則在存貨發(fā)出時，要在先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法中作出選擇。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調整為實際成本。（個別認定法）假設前提：實物流轉與成本流轉一致具體計算過程：按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。優(yōu)點：計算準確缺點：工作量大，不適用于所有企業(yè)。假設前提：先購進的存貨先發(fā)出具體計算過程：按先進先出的假定流轉順序來確定發(fā)出存貨的成本及期末結存存貨的成本。優(yōu)點：先進先出法可以隨時結轉存貨發(fā)出成本。缺點：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大?！咎崾尽吭谖飪r持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期的利潤和庫存存貨的價值。【例題?單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（　　）元。(2010年)【答案】C【解析】9月份發(fā)出甲材料成本=200300+300310=153000(元)。具體計算過程：存貨單位成本=（月初庫存存貨成本+本月進貨實際成本）247。（月初庫存存貨數(shù)量+本月進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本優(yōu)點：簡化成本計算工作。缺點：平時無法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結存金額，需到月末才能計算出相應的結果，不利于存貨成本日常管理與控制?！纠}?單選題】某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（　?。┰?。（2011年）【答案】B【解析】甲材料平均單位成本=（20040+40035+40038）247。（200+400+400）=（元）；3月發(fā)出甲材料成本=500=18600（元）。具體計算過程：存貨單位成本=（原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本）247。（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本【例題?單選題】A公司月初結存甲材料13噸，每噸單價8290元，本月購入情況如下：3日購入5噸，單價8800元；17日購入12噸，單價7900元。本月領用情況如下：10日領用10噸；28日領用10噸。A公司采用移動加權平均法計算發(fā)出存貨成本，則A公司期末結存甲材料成本為（　?。┰??！敬鸢浮緼【解析】3日購入后的平均單價=（138290+58800）247。18=（元）；17日購入后的平均單價=[（1810）+127900]247。20=（元）；月末結存甲材料數(shù)量=13+5+121010=10（噸）；結存甲材料成本=10=（元）。【例題?多選題】下列各項中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法有（　?。?。(2012年)【答案】ABC【解析】選項D，不是發(fā)出存貨的計價方法，而是存貨期末計量的方法。第四節(jié)　存貨二、原材料原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）原材料按實際成本核算（1）實際成本計價法下①單貨同到借：原材料　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據(jù)、應付賬款等）②單到貨未到單到時：借：在途物資　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據(jù)、應付賬款等）材料驗收入庫時：借：原材料　貸：在途物資③貨到單未到月末仍未收到單據(jù)時，材料按暫估價值入賬：借：原材料 　貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款　貸：原材料等單據(jù)到后按單貨同到進行會計處理。④采用預付貨款方式采購材料預付貨款時：借：預付賬款　貸：銀行存款收到材料并驗收入庫時：借：原材料　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　貸：預付賬款補付貨款時：借：預付賬款　貸：銀行存款【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額為85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——C材料　　　　　　　　　　　　　501000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　 85000　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　586000【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）采用匯兌結算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額為3400元。另支付保險費1000元，材料尚未到達。甲公司應編制如下會計分錄：借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　3400　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24400【舉例】承上例，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000 【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　　　　　 30000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　　　　　 30000　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000【舉例】承上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——H材料　　　　　　　　　　　　　 33000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　5270　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 38270（1）用于生產經營借：生產成本（直接材料成本）　　制造費用（間接材料成本）　　銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）　　管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）　　研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）　　委托加工物資（發(fā)出加工材料）　貸：原材料（2）用于出售等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務”范疇，應通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目核算。【舉例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產車間領用K材料500000元，輔助生產車間領用K材料40000元，車間管理部門領用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用K材料4000元，共計549000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：生產成本——基本生產成本　　　　　　　　　500000　　　　　　——輔助生產成本　　　　　　　　　 40000　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　貸：原材料——K材料　　　　　　　　　　　　　549000（二）原材料按計劃成本核算【提示】原材料采用計劃成本核算，其本質上還是實際成本，只是將實際成本分為計劃成本和材料成本差異?！咎崾尽吭O置的科目：材料采購（實際成本法下無此科目）、原材料、材料成本差異會計處理如下：借：材料采購（實際成本）　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據(jù)、應付賬款等）借：原材料（計劃成本）　貸：材料采購（計劃成本）借：材料成本差異（超支差）　貸：材料采購或反之（節(jié)約差）借：生產成本等　貸：材料成本差異（結轉超支差）借：材料成本差異（結轉節(jié)約差）　貸：生產成本等本期材料成本差異率=（期初材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）247。（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100%【注意】節(jié)約差異為負號，超支差異為正號。【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異247。期初結存材料的計劃成本100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本期初材料成本差異率【總結】，按實際成本記入“材料采購”科目借方；，按計劃成本記入“原材料”科目的借方，實際成本記入“材料采購”科目貸方，差額形成“材料成本差異”；，一律用計劃成本；，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6 084元（含增值稅）。該批材料計劃成本為4 200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應確認的損益為（　?。┰?。（2013年）