【正文】 甲公司應(yīng)做如下會計分錄：【答案】借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　99 220　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 217 220同時：借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 0002017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為227 142元?！狙由臁咳绻锌陀^證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，作為投資收益進行會計處理?！纠}?單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。該債券投資的實際年利率為10%。，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。 800 500 720 000【答案】D【解析】甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本=90 000+305 00060 00015 000=320 000（元）。（4）31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本為15 000元。（2）15日，委托外單位加工B材料（屬于應(yīng)稅消費品），發(fā)出B材料成本70 000元，支付加工費20 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3 400元，由受托方代收代繳的消費稅為10 000元，材料加工完畢驗收入庫，款項均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品?！敬鸢浮緼BC【解析】購入材料的實際成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用?！敬鸢浮緿【解析】存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價進一步加工成本估計銷售費用和稅費=120253=92（萬元）。即：借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）　貸：庫存商品（原材料）借：存貨跌價準備　貸：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）【例題?多選題】下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（　　）?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計售價進一步加工成本估計銷售費用和稅費【提示】如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價估計銷售費用和稅費。（2011年）：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 114　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 114：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 114　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 114：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80【答案】A【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準前計入待處理財產(chǎn)損溢的金額是200+34=234（萬元），扣除收回殘料價值以及保險公司賠款后的凈損失是2348112=114（萬元）。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為（　?。┰?。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。或：銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=[（30+40）247。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。月末結(jié)存商品的實際成本為（　　）萬元?！纠}?單選題】某商場庫存商品采用售價金額核算法進行核算。(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)100%本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本本期銷售商品的成本【例題?單選題】某企業(yè)庫存商品采用售價金額法核算，進銷差價率為15%，本月購入庫存商品進價成本總額為18萬元，本月銷售商品收入為20萬元，該企業(yè)本月銷售商品的實際成本為（　　）萬元。該企業(yè)5月末結(jié)存存貨成本為（　?。┤f元。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（　?。┤f元。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（　?。┤f元。借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　120000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　660000　　　　　　——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　 20400　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運費10000元（不考慮運費抵扣的情況）。判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本?！纠}五、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。一次攤銷法是將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護用品和其他用具等。（1000000+3200000）100%=%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：材料成本差異——L材料　　　　　　　　 　　116870　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　 　80600　　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　 　24180　　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　10075　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015第四節(jié)　存貨三、包裝物（一）核算的內(nèi)容；；；?！九e例】甲公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額為510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付；甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）情況如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。 “材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別科目名稱核算內(nèi)容材料采購是在材料采用計劃成本法核算下才會用到的科目，借方核算的是采購原材料或商品的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本?！纠}?單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。（130+120）100% =12%；當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本=100（112%）=88（萬元）。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。該批材料計劃成本為4 200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認的損益為（　?。┰?。期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異247。【提示】設(shè)置的科目：材料采購（實際成本法下無此科目）、原材料、材料成本差異會計處理如下：借：材料采購（實際成本）　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）借：原材料（計劃成本）　貸：材料采購（計劃成本）借：材料成本差異（超支差）　貸：材料采購或反之（節(jié)約差）借：生產(chǎn)成本等　貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）　貸：生產(chǎn)成本等本期材料成本差異率=（期初材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）247。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　　 30000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　　 30000　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000【舉例】承上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——C材料　　　　　　　　　　　　　501000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　 85000　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　586000【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額為3400元。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。20=（元）；月末結(jié)存甲材料數(shù)量=13+5+121010=10（噸）；結(jié)存甲材料成本=10=（元）。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。（2011年）【答案】B【解析】甲材料平均單位成本=（20040+40035+40038）247。缺點：平時無法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才能計算出相應(yīng)的結(jié)果，不利于存貨成本日常管理與控制。9月份甲材料發(fā)出成本為（　?。┰Ｈ秉c：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。（個別認定法）假設(shè)前提：實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致具體計算過程：按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。（2011年）【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（3）采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。多選題】下列各項中，屬于材料采購成本的有（　　）。另支付保險費10000元。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。2014年5月15日宏遠公司收到了上述股利。處置時分錄為：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1080　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　95　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　1195借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　95【例題假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為（　　）萬元。（2）計算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費用（負數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認的投資收益。（2014年）【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價值等于該日的公允價值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元（10100）?！敬鸢浮緾【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=100（）=840（萬元）。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。另支付相關(guān)交易稅費8萬元。該債券面值為1　000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）初始取得時企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。（2013年）【答案】A【解析】期末應(yīng)計提的壞賬準備=100956=1（萬元）。(2010年)【答案】ABCD【解析】以上四個選項均應(yīng)計提壞賬準備。【例題?多選題】下列各項中，會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款賬面價值減少的有（　?。?。（二）壞賬準備的賬務(wù)處理“壞賬準備”科目【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額壞賬準備。（2015年）【答案】ACD【解析】代購貨單位墊付的運雜費應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算，選項B錯誤；選項ACD均通過“其他應(yīng)收款”科目核算。使用“應(yīng)付賬款”核算“預(yù)付賬款”時：預(yù)付時：借：應(yīng)付賬款　貸：銀行存款收到貨物后：借：原材料等　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　貸：應(yīng)付賬款四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項。（2013年）【答案】D【解析】企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)收賬款的金額=1000+170+5=1175（萬元）?！咎崾尽可婕吧虡I(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值?！纠}（1）應(yīng)收票據(jù)取得時：借：應(yīng)收票據(jù)　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或借：應(yīng)收票據(jù)　貸：應(yīng)收賬款（2）到期收回時：借：銀行存款　貸：應(yīng)收票據(jù)（3）到期未收回時：借：應(yīng)收賬款　貸：應(yīng)收票據(jù)（4）票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款　　財務(wù)費用　貸：應(yīng)收票據(jù)（5）